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 * RESUMEN “NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES “ sección 1 “ PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES” **

El alcance que esta norma persigue es única y exclusivamente regular las transacciones que se den en las pequeñas y medianas entidades (PYMES). Teniendo en cuenta que estas entidades tienen sus características enmarcadas lascualessemencionanacontinuación:

Como usuarios externos se entiende a:
 * No tienen obligación publica de rendir cuentas
 * Publican sus estados financieros pero con propósito de información general solamente para sus usuarios externos.

Si las entidades que tenga la obligación de rendir cuentas utilizan NIIF PARA PYMES, sus estados financieros no se describirán en conformidad con lo dispuesto en esta norma.
 * Los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio
 * Los acreedores ya sean potenciales o actuales
 * Agencias de calificación creditici

Es importante recalcar que si una subsidiaria tiene una controladora que utilice las NIIF COMPLETAS, o esta misma subsidiaria pertenezca a un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, esta subsidiaria puede utilizar la NIIF PYMES en sus propios estados financieros; siempre y cuando esta subsidiaria no tenga obligación publica de rendir cuentas.

 **//ELABORADO POR : MIRNA GALAN//** **RESUMEN “NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES “ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO” ** Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.

Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios. (b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de  actividades ordinarias. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión y  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">financiación. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar).
 * <span style="font-family: 'Arial,Bold',sans-serif;">Actividades de operación **
 * <span style="font-family: 'Arial,Bold',sans-serif;">Actividades de inversión **

**<span style="font-family: 'Arial,Bold',sans-serif;">Actividades de financiación ** <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(d) Reembolsos de los importes de préstamos. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación; <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) de los registros contables de la entidad; o  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades <span style="font-family: TimesNewRoman,serif; font-size: 9.5pt;"> de operación; **//<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN //**

**<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">RESUMEN “NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES “ sección 3” PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS” **

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección de la norma, explica la presentación Razonable de los Estados Financieros, y los requerimientos que deben de cumplir desde esta perspectiva de NIIF PARA PYMES.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Se debe tomar en cuenta la presentación razonable, requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Es importante señalar que los estados financieros no deberán señalar que cumplen con NIIF para Pymes SINO que efectuara en las notas una declaración, explicita y sin reservas de dicho cumplimiento.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Al preparar los estados financieros se debe tener cuidado si la entidad tiene la capacidad de seguir con sus operaciones, dicho de otra manera que EL NEGOCIO EN MARCHA, no peligre, si existiere incertidumbre significativa de que el negocio en marcha pudiera estar en peligro, debe de revelarse esta incertidumbre.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Si la entidad no prepara los estados financieros sobre este supuesto de negocio en marcha, revelara este suceso y las hipótesis sobre las cuales se han elaborado los estados financieros.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El juego completo de estados financieros que debe presentar una entidad debe ser anualmente, si la entidad revela información superior o inferior a este tiempo señalado deberá revelar:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El hecho de haber utilizado un periodo superior o inferior al tiempo asignado.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La razón del porque a utilizar el periodo ya sea inferior o superior.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Para la uniformidad en la presentación de la información, una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiado otra presentación o clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de las políticas.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El conjunto completo de estados financieros debe de incluir todo lo siguiente:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">a- Un estado de situación financiera

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">b- Un solo estado del resultado integral

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">c- Un estado de resultado

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">d- Un estado de cambios en el patrimonio

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">e- Un estado de flujos de efectivo

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">f- Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">RESUMEN DE LA SECCION 4 DE LA NIIF PARA PYMES”ESTADO DE SITUACION FINANCIERA”

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección establece la información que debe presentarse en un estado de situación financiera y como debe ser presentada esta información, además este estado de situación financiera es conocido como “ Balance” dentro del cual se presentan los activos, pasivos y patrimonio, esta información se presenta al final del periodo sobre el que se informa.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La información mínima que debe presentarse en el balance es:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los elementos del estado de situación financiera pueden clasificarse como corrientes y no corrientes, excepto cuando la prsentacion se encuentre basado en el grado de liquidez y proporcione información fiable.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Efectivo y equivalentes al efectivo
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Activos financieros
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Inventarios
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Propiedades, planta y equipo

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un activo se clasificara como corriente cuando:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un pasivo se clasificara en corriente cuando:
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa..


 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar-
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Si existe la decisión de presentar partidas adicionales por separado se basara en una evaluación de todo lo siguiente: <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR: MIRNA GALAN <span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">RESUMEN DE LA SECCION DE INVENTARIOS > <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Inventarios son activos: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La función de los activos dentro de la entidad
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa.   <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.   <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(d) Costos de venta. __<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Fórmulas de cálculo del costo __ <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, utilizando identificación específica de sus costos individuales. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 13.17, utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. El método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad revelará la siguiente información: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Sección 27. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">RESUMEN DE LA SECCION INVERSIONES EN ASOCIADAS

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de asociadas en estados financieros separados. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">claramente que tal influencia no existe. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> Método de la participación <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se reconocerá <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el   <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">resultado como en otro resultado integral de la asociada. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un inversor en una asociada revelará lo siguiente: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Su política contable para inversiones en asociadas. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas [véase el párrafo <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">4.2(j)]. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">utilizando el método de la participación, para las que existan precios de  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">cotización públicos. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo, un  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">inversor revelará el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">como ingresos. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación, <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">un inversor revelará por separado su participación en los resultados de estas <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">asociadas y su participación en las operaciones discontinuadas de estas <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">asociadas. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">razonable, un inversor revelará la información requerida

<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">RESUMEN DE LA SECCION PASIVOS Y PATRIMONIO <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios). <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La Sección 26 Pagos Basados en Acciones <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los siguientes son ejemplos de instrumentos que se clasifican como pasivos en <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">lugar de como patrimonio: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Un instrumento se clasifica como pasivo si la distribución de activos netos <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">en el momento de la liquidación está sujeta a un importe máximo (techo). <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Por ejemplo, en la liquidación, si los tenedores del instrumento reciben una participación proporcional de los activos netos, pero este importe está limitado a un techo y los activos netos en exceso se distribuyen a una institución benéfica o al gobierno, el instrumento no se clasifica como patrimonio <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas veces <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">a los accionistas en proporción a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidad <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">puede dar a sus accionistas un dividendo de una acción por cada cinco acciones <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">antiguas que tengan. Una división de acciones (conocido algunas veces como <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">una división de acciones) es la división de las acciones existentes en múltiples <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">acciones

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Tema 5: “ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS” __

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta **estados financieros consolidados** y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre **estados financieros separados** y **estados financieros combinados**.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los requerimientos para presentar estados financieros consolidados son los siguientes:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">una entidad **controladora** presentará estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en **subsidiarias** de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la controladora.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">No será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">si:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) se cumplen las dos condiciones siguientes:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(i) la controladora es ella misma una subsidiaria, y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(ii) su controladora última (o cualquier controladora intermedia) elabora **estados financieros con propósito de información general** consolidados que cumplen las **NIIF completas** o con esta NIIF; o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquirió con la intención de su venta o disposición en el plazo de un año. Una controladora contabilizará esta subsidiaria:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado, si el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(ii) en otro caso, al costo menos el deterioro del valor

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> __Se entenderá por control__

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El control también se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los procedimientos para la consolidación son

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un **grupo** como si se tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) eliminará el **importe en libros** de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) medirá y presentará las **participaciones no controladoras** en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el **periodo sobre el que se informa** por separado de las participaciones de los **propietarios** de la controladora,

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La fecha uniforme para la presentación de información

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados se prepararán en la misma**fecha sobre la que se informa**, a menos que hacerlo sea **impracticable**.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los **estados financieros combinados** son un único conjunto de estados <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor. Esta NIIF no requiere que se preparen estados financieros combinados.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 6 : COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CREDITO MERCANTIL __ <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección se aplicará a la contabilización de las <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **combinaciones de negocios**. Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los **pasivos contingentes**asumidos. También trata la contabilidad de la **plusvalía** tanto en el momento de una combinación de negocios como posteriormente.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección especifica la contabilidad de todas las combinaciones de negocios excepto:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Las combinaciones de entidades o **negocios** bajo **control** común. El

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">control común significa que todas las entidades o negocios que se combinan están controlados, en última instancia, por una misma parte, tanto antes como después de la combinación de negocios, y que ese control no es transitorio.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) La formación de un **negocio conjunto.**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) La adquisición de un grupo de activos que no constituye un negocio.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> __Definicion de combinación de negocios:__

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisición es aquélla en la que la adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método de la adquisición__.__

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La aplicación del método de la adquisición involucra los siguientes pasos:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Identificación de una adquirente.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Medición del costo de la combinación de negocios.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los **pasivos contingentes** asumidos.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **__Identificación de la adquirente__**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">En todas las combinaciones de negocios deberá identificarse una adquirente. La adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las demás entidades o negocios objeto de la combinación.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La adquirente medirá el costo de la combinación de negocios como la suma de:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de la entidad adquirida; más

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La adquirente, en la fecha de adquisición:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivo y pasivos contingentes identificables.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **Para todas las combinaciones de negocios**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La adquirente revelará información sobre una conciliación del importe en libros de la plusvalía al principio y al final del periodo, mostrando por separado:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Las pérdidas por deterioro del valor.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(d) Otros cambios.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 7: POLITICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES __ <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **políticas contables** que se usan en la preparación de **estados financieros**. También abarca los **cambios en las estimaciones contables** y correcciones de **errores** en estados financieros de periodos anteriores.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">UNIFORMIDAD DE LAS POLITICAS

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que esta NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) es requerido por cambios a esta NIIF, o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">No constituyen cambios en las políticas contables:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros sucesos o condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad contabilizará los cambios de política contable como sigue:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) una entidad contabilizará un cambio de política contable procedente de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificación;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 //Instrumentos//

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> //Financieros: Reconocimiento y Medición// en lugar de seguir la Sección 11 //Instrumentos Financieros Básicos// y la Sección 12 //Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros// como permite el párrafo 11.2, y cambian los requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizará ese cambio de política contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) una entidad contabilizará cualquier otro cambio de política contable de **forma retroactiva** (véase el párrafo 10.12).

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad revelará:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) La naturaleza del cambio en la política contable.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos anteriores:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) La naturaleza del error del periodo anterior.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable,

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">el importe de la corrección para cada partida afectada de los estados financieros.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio del primer periodo anterior sobre el que se presente información.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> __TEMA 8: INVENTARIOS__Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los **inventarios**. Inventarios son **activos**:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su **valor razonable** menos el costo de venta con cambios en resultados, o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **__Costo de los inventarios__**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **__Costos de adquisición__**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> __FORMULAS DEL CÁLCULO DEL COSTO__

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, utilizando identificación específica de sus costos individuales.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de éstos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad revelará la siguiente información:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Las **políticas contables** adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> __TEMA 9: INVERSIONES EN ASOCIADAS__Esta sección se aplicará a la contabilización de las **asociadas** en **estados financieros consolidados** y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de asociadas en **estados financieros separados**.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> __CONCEPTO DE ASOCIADAS E INFLUENCIAS SIGNIFICATIVAS__

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una **subsidiaria** ni una participación en un **negocio conjunto**.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener **control** o el **control conjunto** sobre tales políticas.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) El modelo de costo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El método de la participación.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) El modelo del valor razonable.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o después de la fecha de adquisición.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un inversor en una asociada revelará lo siguiente:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Su **política contable** para inversiones en asociadas.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El **importe en libros** de las inversiones en asociadas.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 10 : INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS __<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección se aplica a la contabilización de <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **negocios conjuntos** en los **estados financieros consolidados** y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene **participación** en uno o más negocios conjuntos.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **Control conjunto** es el acuerdo contractual para compartir el **control** sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizará sus propiedades, planta y equipo y llevará sus propios inventarios. También incurrirá en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiación, que representará sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">podrán llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan actividades similares para éste. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los participantes compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, un participante reconocerá en sus estados financieros:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relación con el negocio conjunto;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) El modelo de costo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El método de la participación <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) El modelo del **valor razonable**.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta, distintas de aquellas para las que haya un precio de cotización publicado.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El inversor reconocerá las distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta surgidas antes o después de la fecha de adquisición.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta por el método de la participación.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Cuando se reconoce inicialmente una inversión en una entidad controlada de forma conjunta, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto contabilizará la inversión de acuerdo con la Sección 11 o, si posee influencia significativa en dicho negocio conjunto, de acuerdo con la Sección 14 //Inversiones en Asociadas//.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un inversor en un negocio conjunto revelará información:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) La **política contable** que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El **importe en libros** de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **propiedades de inversión.**
 * **__<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 11: PROPIEDADES EN INVERSION __**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un**arrendamiento financiero** para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una participación en una propiedad, que se mantenga por un arrendatario dentro de un acuerdo de **arrendamiento operativo,** se podrá clasificar y contabilizar como propiedad de inversión utilizando esta sección si, y solo si, la propiedad cumpliese, de otra forma, la definición de propiedades de inversión, y el arrendatario pudiera medir el valor razonable participación en la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **Medición en el reconocimiento inicial**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible,

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El costo inicial de la participación en una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento y clasificada como propiedades de inversión será el establecido para los arrendamientos financieros.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades de inversión.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición. ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 12: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección se aplicará a la contabilidad de las **propiedades, planta y equipo**, así como a las **propiedades de inversión** cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) se esperan usar durante más de un periodo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Por lo tanto, la entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">equipo como un activo si, y solo si:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) es **probable** que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento, y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizará por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades de inversión.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 13: ACTIVOS INTANGIBLES __<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **activos intangibles** distintos de la plusvalía.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado,

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los activos intangibles no incluyen:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) los **activos financieros**, o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> __Por ello, la entidad reconocerá__

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">un activo intangible como activo si, y solo si:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) es **probable** que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros esperados utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen la mejor estimación de la gerencia de las condiciones económicas que existirán durante la **vida útil** del activo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **__Medición Inicial__**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **__Adquisición separada__**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas, y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **__Permutas de activos__**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo de este activo intangible por su valor.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **__Otros activos intangibles generados internamente__**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de**investigación** y **desarrollo**, cuando incurra en él, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Los métodos de amortización utilizados.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo sobre el que se informa.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(d) La partida o partidas, en el **estado de resultado integral** (y en el **estado de resultados**, si se presenta) en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 14 : DETERIORO DE LOS ACTIVOS __ <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **pérdida por deterioro** se produce cuando el **importe en libros** de un activo es superior a su **importe recuperable**. Esta sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) **Activos por impuestos diferidos**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Activos procedentes de **beneficios a los empleados**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) **Activos financieros**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(d) **Propiedades de inversión** medidas al **valor razonable**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(e) **Activos biológicos**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad evaluará en cada **fecha sobre la que se informa** si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el **importe en libros** de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares―

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Si es **impracticable** determinar el precio de venta menos los costos de terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir,

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su **valor razonable menos los costos de venta** y su **valor en uso**. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Valor en uso es el **valor presente** de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de su disposición final; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de esos flujos de efectivo futuros.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado actual sin riesgo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> __Una entidad revelará, para cada **clase de activos**__

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro del valor revirtieron

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 15: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS __ <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta sección se aplicará a todas las <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **provisiones** (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento inciertos), **pasivos contingentes** y **activos contingentes,** excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los requerimientos de esta sección no se aplicarán a los contratos pendientes de ejecución, a menos que sean **contratos de onerosos**. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones y en igual medida.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La palabra “provisión” se utiliza, en ocasiones, en el contexto de partidas tales como depreciación, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar incobrables. Ellas son ajustes en el **importe en libros de** activos en lugar de un reconocimiento de pasivos y por ello no se tratan en esta Sección.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad solo reconocerá una provisión cuando:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) la entidad tenga una obligación en la **fecha sobre la que se informa** como resultado de un suceso pasado;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) sea **probable** (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **__Medición inicial__**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa.. La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que resulte más probable.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> __TEMA 16: PASIVOS Y PATRIMONIOS__

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de **patrimonio**

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Sección se aplicará cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros, excepto a:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Sección 9 //Estados Financieros//

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> //Consolidados y Separados//, la Sección 14 //Inversiones en Asociadas// o la Sección 15 //Inversiones en Negocios Conjuntos//.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la Sección 28 //Beneficios a los Empleados//.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios (véase la Sección 19 //Combinaciones de Negocios y Plusvalía//).

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta exención se aplicará solo a la adquirente.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> __Patrimonio__ es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El patrimonio incluye las inversiones hechas por los **propietarios** de la entidad, más los incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables y conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">En la emisión de deuda convertible o de **instrumentos financieros** compuestos similares que contengan un componente de pasivo y un componente de patrimonio, una entidad distribuirá el producto entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 17: INSTRUMENTOS FINANCIEROS __ <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Se aplica a los instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las entidades. La

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más complejos. Si una entidad solo realiza transacciones con instrumentos financieros básicos,

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad optará entre aplicar:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) lo previsto en la Sección 11 y Sección 12 en su totalidad, o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> //Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición// y los

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Son ejemplos de instrumentos financieros

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Efectivo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros como instrumentos financieros básicos de acuerdo con lo establecido en la Sección 11:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Efectivo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar)

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) Un compromiso de recibir un préstamo que:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(ii) cuando se ejecute el compromiso,

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">RECONOCIMIENTO INICIAL

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 18: ARRENDAMIENTOS __ <span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> sección trata la contabilización de todos los <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;"> **arrendamientos**, distintos de:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares (véase la Sección 34 //Actividades Especiales//).

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Los acuerdos de licencia para conceptos como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor (véase la Sección 18 //Activos Intangibles distintos a la Plusvalía//).

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) La medición de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se contabilicen como **propiedades de inversión** y la medición de las propiedades de inversión suministradas por arrendadores bajo arrendamientos operativos (véase la Sección 16 //Propiedades de Inversión//).

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un arrendamiento se clasificará como **arrendamiento financiero** si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como **arrendamiento operativo** si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de la transacción y no de la forma del contrato.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento debe calcularse utilizando la **tasa de interés implícita en el arrendamiento**. Si no se puede determinar, se usará la **tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario**.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un arrendatario reconocerá los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal a menos que

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) otra base sistemática sea más representativa del patrón de tiempo de los beneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa base, o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) los pagos al arrendador se estructuren de forma que se incrementen en línea con la inflación general esperada (basados en índices o estadísticas publicadas) para compensar los incrementos de costo por inflación esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador varían debido a factores distintos de la inflación general, esta condición (b) no se cumplirá.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Un arrendatario revelará la siguiente información sobre los arrendamientos financieros:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Para cada **clase de activos**, el **importe** neto **en libros** al final del **periodo sobre el que se informa**;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(i) hasta un año;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(ii) entre uno y cinco años; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(iii) más de cinco años.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">N

<span style="color: #7030a0; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">RESUMEN DE LA SECCION PAGOS BASADOS EN ACCIONES <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Sección especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o servicios como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad; **<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Reconocimiento cuando existen condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión ** <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Si los pagos basados en acciones concedidos a los empleados **se consolidan** <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">inmediatamente, no se requerirá que el empleado complete un determinado <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">periodo de servicio antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">esos pagos basados en acciones. En ausencia de evidencia en contrario, la  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">entidad supondrá que se han recibido los servicios prestados por el empleado <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">como contraprestación de los pagos basados en acciones. En este caso, la entidad <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">reconocerá íntegramente en la fecha de concesión, los servicios recibidos con el  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">correspondiente incremento en el patrimonio o pasivos. **<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Principio de medición ** <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">instrumentos de patrimonio, una entidad medirá los bienes o servicios recibidos <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">y el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">bienes o servicios recibidos, a menos que ese valor razonable no pueda ser <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">razonable de los bienes o servicios recibidos, medirá su valor, así como el  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">correspondiente incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable de   <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">los instrumentos de patrimonio concedidos. Para aplicar este requerimiento a  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">transacciones con empleados y terceros que suministren servicios similares//,// la   <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">entidad medirá el valor razonable de los servicios recibidos por referencia al   <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, ya que <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">habitualmente no será posible estimar de manera fiable el valor razonable de los <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">servicios recibidos <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad medirá el valor razonable de las acciones (y de los bienes o  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">servicios relacionados recibidos) utilizando la siguiente jerarquía de medición <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">basada en tres niveles: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los instrumentos <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">de patrimonio concedidos, usará ese precio. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medirá el valor <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando datos <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">de mercado observables que sean específicos de la entidad, como: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(i) una transacción reciente en las acciones de la entidad; o  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(ii) una valoración razonable independiente reciente de la entidad o de   <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">sus activos principales. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Una entidad revelará la siguiente información sobre la naturaleza y el alcance de  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">los acuerdos con pagos basados en acciones que hayan existido durante el   <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">periodo: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">que haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos y  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la   <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, el plazo máximo de las <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">opciones concedidas y el método de liquidación (por ejemplo, en efectivo  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">o patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pago basados en  <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">acciones esencialmente similares puede agregar esta información. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones: <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(i) Existentes al comienzo del periodo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(ii) Concedidas durante el periodo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(iii) Anuladas durante el periodo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(iv) Ejercitadas durante el periodo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(v) Expiradas durante el periodo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(vi) Existentes al final del periodo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(vii) Ejercitables al final del periodo. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">NIAS <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 16pt;">Resúmenes NIAS


 * 1) <span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. __<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">TEMA 3: CONDUCCION DE UNA AUDITORIA CONFORME A NIAS __

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcan­ce de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructu­ra de las NIA e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir las NIA.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor ob­tenga una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha ob­tenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinión inadecuada cuando los estados financieros contengan incorrecciones materiales) a un nivel aceptablemente bajo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> __OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR__ __<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE __

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> __CONFORMIDAD__ __<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA __


 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> Identifique y valore los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, basándose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, inclui­do el control interno de la entidad.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> Obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si existen in­correcciones materiales, mediante el diseño y la implementación de res­puestas adecuadas a los riesgos valorados.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> Se forme una opinión sobre los estados financieros basada en las conclu­siones alcanzadas a partir de la evidencia de auditoría obtenida.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 8pt;">•

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Los requerimientos del marco de información financiera aplicable también determinan lo que constituye un conjunto completo de estados financieros. En muchos de los marcos, los estados financieros tienen como finalidad propor­cionar información sobre la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de una entidad. En dichos marcos, un conjunto completo de estados financieros incluye, por lo general, un balance de situación, un estado de re­sultados, un estado de cambios en el patrimonio neto, un estado de flujos de efectivo y notas explicativas. En otros marcos de información financiera, un solo estado financiero y las notas explicativas puede constituir un conjunto completo de estados financieros

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">o Balance de situación.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> Otros ejemplos de un solo estado financiero, cada uno de los cuales inclui­rá notas explicativas, son:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">o Estado de resultados.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">o Estado de beneficios retenidos.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">o Estado de flujos de efectivo.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">o Estado de activos y pasivos que no incluye el patrimonio neto,

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">o Estado de cambios en el patrimonio neto,

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">o Estado de ingresos y gastos.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">o Cuenta de resultados de la explotación por líneas de productos.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">El escepticismo profesional implica una especial atención, por ejemplo, a:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> La evidencia de auditoría que contradiga otra evidencia de auditoría ob­tenida.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> La información que cuestione la fiabilidad de los documentos y las res­puestas a las indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia de au­ditoría.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> Las condiciones que puedan indicar un posible fraude.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de auditoría adicionales a los requeridos por las NIA.

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">TEMA 4: TERMINOS DEL COMPROMISO DE AUDITORIA

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoría

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Si no se dan las condiciones previas a la auditoría, el auditor lo discutirá con la dirección. Salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias, el auditor no aceptará el encargo de auditoría propuesto:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) si determina que no es aceptable el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los estados financieros, salvo en los casos previstos en el apartado 19; o

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) si no se ha alcanzado el acuerdo mencionado en el apartado 6(b).

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Auditorías recurrentes

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 1. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">En las auditorías recurrentes, el auditor valorará si las circunstancias requieren la revisión de los términos del encargo de auditoría y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes del encargo de auditoría. (Ref: Apartado A28)

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 2. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de auditoría si no existe una justificación razonable para ello. (Ref: Apartados A29-A31)
 * 2) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">2. 3. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Si, antes de finalizar el encargo de auditoría, se solicita al auditor que convierta el encargo de auditoría en un encargo que ofrezca un menor grado de seguri­dad, el auditor determinará si existe una justificación razonable para ello. (Ref: Apartados A32-A33)

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Normas de información financiera complementadas por las disposiciones legales o reglamentarias

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de información adicionales en los estados financieros; o
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 4. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las nor­mas de información financiera establecidas por un organismo emisor de nor­mas autorizado o reconocido, el auditor determinará si hay algún conflicto entre las normas de información financiera y los requerimientos adicionales. Si existen conflictos de este tipo, el auditor discutirá con la dirección la natu­raleza de los requerimientos adicionales y acordará si:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la descripción del marco de información financiera aplicable realizada en los estados financieros puede modificarse en consecuencia.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">si los usuarios podrían interpretar erróneamente la seguridad obtenida de la auditoría de los estados financieros y, si éste fuera el caso,
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 5. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdicción correspondiente establecen el formato o la redacción del informe de auditoría en términos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA. En estas circunstancias, el auditor evaluará:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">si una explicación adicional en el informe de auditoría podría mitigar la posible interpretación errónea.5

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(c) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Acuerdo de los términos del encargo de auditoría

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(d) Acuerdo de los términos del encargo de auditoría (Ref: Apartado 9)

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(e) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">A21. La función de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad al acordar los términos del encargo de auditoría de la entidad depende de la estructura de gobierno de la entidad y de las disposiciones legales o reglamen­tarias aplicables.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(f) Carta de encargo u otra forma de acuerdo escrito

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(g) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">A22. El envío por el auditor de una carta de encargo antes del comienzo de la audi­toría resulta conveniente tanto para los intereses de la entidad como para los del auditor, con el fin de evitar malentendidos con respecto a la auditoría. En algunos países, sin embargo, las disposiciones legales o reglamentarias pue­den establecer de manera suficiente el objetivo y alcance de una auditoría y las responsabilidades de la dirección y del auditor; prescribiendo así las cues­tiones señaladas en el apartado 10. Si bien en estas circunstancias el apartado 11 permite al auditor que incluya en la carta de encargo únicamente una refe­rencia al hecho de que dichas disposiciones son aplicables y que la dirección reconoce y comprende sus responsabilidades, tal y como establece el apartado 6(b), el auditor puede considerar adecuado incluir en la carta de encargo las cuestiones descritas en el apartado 10 para información de la dirección.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Estructura y contenido de la carta de encargo

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">A23. La estructura y el contenido de la carta de encargo pueden variar de una enti­dad a otra. La información a incluir en la carta de encargo sobre las responsa­bilidades del auditor puede basarse en la NIA 200.17 Los apartados 6(b) y 12 de la presente NIA describen las responsabilidades de la dirección. Además de incluir las cuestiones que el apartado 10 requiere, una carta de encargo puede hacer referencia, por ejemplo, a:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR: MIRNA GALAN
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La definición del alcance de la auditoría, incluida una referencia a las disposiciones legales o reglamentarias y las NIA aplicables, así como a las normas de ética y otros pronunciamientos de organizaciones profesio­nales a los que el auditor se adhiera.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La forma de cualquier otra comunicación de resultados del encargo de auditoría.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El hecho de que, por las limitaciones inherentes a la auditoría y por las li­mitaciones inherentes al control interno, haya un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, incluso aunque la auditoría se planifique y se ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">TEMA 5: CONTROL DE CALIDAD PARA LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros. También trata, cuando pro­ceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética aplicables <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son res-ponsabilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma de auditoría tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo son adecuados en función de las circunstancias

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">6. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circuns¬tancias

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;"> __DEFINICIONES__

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Socio del encargo: el socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable del encargo y de su realización, así como del informe que se emite en nombre de la firma de auditoría, y que, cuando se requiera, tiene la autorización apropiada otorgada por un organismo profesional, regula¬dor o legal.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Revisión de control de calidad del encargo: proceso diseñado para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclu¬siones alcanzadas a efectos de la formulación del informe.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Equipo del encargo: todos los socios y empleados que realizan el encargo, así como cualquier persona contratada por la firma de auditoría o por una firma de la red, que realizan procedimientos de auditoría en relación con el encargo. Se excluyen los expertos externos contratados por la firma de auditoría o por una firma de la red.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Firma de auditoría: un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Inspección: en el contexto de los encargos de auditoría finalizados, se refiere a los procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de las políticas y de los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría por parte de los equipos del encargo

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">El socio del encargo llegará a una conclusión sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría. A tal efecto, el socio del encargo (Ref: Apartado A5):

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) obtendrá información relevante de la firma de auditoría y, en su caso, de las firmas de la red, para detectar y evaluar circunstancias y relaciones que supongan amenazas a la independencia;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) evaluará la información sobre los incumplimientos detectados, en su caso, de las políticas y los procedimientos de independencia de la firma de auditoría para determinar si constituyen una amenaza a la independencia en el encargo de auditoría; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(c) adoptará las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se considera adecuado, para renunciar al encargo de auditoría si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">El socio del encargo deberá satisfacerse de que el equipo del encargo, y cual¬quier experto del auditor que no forme parte del equipo del encargo, reúnan en conjunto la competencia y capacidad adecuadas para:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) realizar el encargo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) poder emitir un informe de auditoría que sea adecuado en función de las circunstancias.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Para las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, aquellos otros encargos de auditoría para los que la firma de auditoría haya determinado que se requiere la revisión de control de calidad, el socio del encargo:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) comprobará que se haya nombrado un revisor de control de calidad del encargo;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) discutirá las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de au¬ditoría, incluidas las identificadas durante la revisión de control de calidad del encargo, con el revisor de control de calidad del encargo

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">ELABORADO POR: MIRNA GALAN

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">TEMA 6: DOCUMENTACION DE AUDITORIA

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros. En el anexo se enumeran otras NIA que contienen requerimientos específicos de documentación y orientaciones al respecto. Los requerimientos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de la presente NIA. Las disposiciones legales o regla­mentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre documentación

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">2. La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA y los requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como son los siguientes:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la su¬pervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cum¬plimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA 220

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 1. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">8. El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la comprensión de: (Ref: Apartados A2-A5, A16-A17)

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; (Ref: Apartado A6-A7)

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de auditoría obtenida; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la au¬ditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">TEMA 7: “RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON EL FRAUDE”

__<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Características del fraude __
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 1. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financie­ros. En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 3151 y la NIA 3 302 en relación con los riesgos de incorrección material debida a fraude <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la incorrección de los estados financieros sea o no intencionada.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación indebida de activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal. (Ref: Apartado A1-A6)

__<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude __

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables de la prevención y detección del fraude. Es importante que la dirección, supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportuni­dades de que éste se produzca, así como en la disuasión de dicho fraude, lo que puede persuadir a las personas de no cometer fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se sancione. Esto implica el compromiso de crear una cul­tura de honestidad y comportamiento ético, que puede reforzarse mediante una supervisión activa por parte de los responsables del gobierno de la entidad. La supervisión por los responsables del gobierno de la entidad incluye prever la posibilidad de elusión de los controles o de que existan otro tipo de influencias inadecuadas sobre el proceso de información financiera, tales como intentos de la dirección de manipular los resultados con el fin de influir en la percep­ción que de ellos y de la rentabilidad de la empresa tengan los analistas.

//<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Los objetivos del auditor son: //

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de la auditoría

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Escepticismo profesional

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">De conformidad con la NIA 200,5 el auditor mantendrá una actitud de escep­ticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo que, a pesar de su experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una incorrección material debida a fraude. (Ref: Apartados A7- A8)

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el auditor puede aceptar que los registros y los documentos son auténticos. Si las condiciones identificadas durante la realización de la auditoría llevan al auditor a considerar que un documento podría no ser auténtico, o que los términos de un documento se han modificado, pero este hecho no se ha revelado al auditor, éste llevará a cabo investigaciones detalladas. (Ref: Apartado A9)

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">El auditor evaluará si la información obtenida mediante otros procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas indica la presencia de uno o varios factores de riesgo de fraude. Si bien los factores de riesgo de fraude no indican necesariamente su existencia, a menudo han estado presentes en circunstancias en las que se han producido fraudes y, por tanto, pueden ser indicativos de riesgos de incorrección material debida a fraude.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">El auditor evaluará si los procedimientos analíticos que se aplican en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, para alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con el conocimiento que el auditor tiene de la entidad, indican un riesgo de incorrección material debida a fraude no reconocido previamente.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">En relación con el conocimiento de la entidad y de su entorno, así como respecto de la valoración de los riesgos de incorrección material, el auditor incluirá en la documentación de auditoría requerida por la NIA 31512 evidencia de:13

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">las decisiones significativas que se hayan tomado durante la discusión mante­nida entre los miembros del equipo del encargo en relación con la probabili­dad de incorrección material en los estados financieros debida a fraude; y

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">los riesgos identificados y valorados de incorrección material debida a fraude en los estados financieros y en las afirmaciones.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Si el auditor concluye que, en las circunstancias del encargo, no es aplicable la presunción de que existe un riesgo de incorrección material debida a fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos, incluirá en la documentación de auditoría las razones que sustentan dicha conclusión.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 8: CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros. Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que al auditor se le contrata específicamente para comprobar el cumplimiento de disposi­ciones legales o reglamentarias específicas e informar al respecto de manera separada.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros, en su conjunto, están libres de incorrecciones mate­riales, debidas a fraude o error.1 En la realización de una auditoría de estados financieros, el auditor tendrá en cuenta el marco normativo aplicable. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados finan­cieros, aunque la auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.2 En el contexto de las disposiciones legales y re­glamentarias, los posibles efectos de las limitaciones inherentes a la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores por razones como las siguientes:

> cieros; y <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Existen numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas principalmente con los aspectos operativos de la entidad, que habitual­mente no afectan a los estados financieros y que no se tienen en cuenta en los sistemas de la entidad relativos a la información financiera.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El incumplimiento puede implicar conductas orientadas a ocultarlo, tales como la colusión, la falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones, la elusión de los controles por la dirección o la realización de manifestaciones intencionadamente erróneas al auditor.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los objetivos del auditor son:
 * o <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del cum plimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinación de cantidades e información materiales a revelar en los estados financieros;
 * o <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la aplicación de procedimientos 'de auditoría específicos que ayuden a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados finan-
 * o <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados durante la realización de la auditoría.

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 9: COMuNICACION CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con independencia de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad, su apli­cación presenta particularidades cuando todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección, y en el caso de entidades cotizadas.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los objetivos del auditor son:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros, así como una descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría planificados;

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la informa­ción necesaria para la auditoría:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de los hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con su responsabilidad de supervisión del proceso de información finan­ciera; y

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Responsables del gobierno de la entidad

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Comunicación con un subgrupo de los responsables del gobierno de la entidad
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 1. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor determinará la persona o personas que, dentro de la estructura de gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus comunica­ciones.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">Hallazgos significativos de la auditoría
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 2. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del go­bierno de la entidad, como, por ejemplo, con un comité de auditoría, o con una persona, determinará si es necesario comunicarse también con el órgano de gobierno en pleno.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la opinión del auditor relativa a los aspectos cualitativos significati­vos de las prácticas contables de la entidad, incluidas las políticas con­tables, las estimaciones contables y la información revelada en los estados financieros. Cuando proceda, el auditor explicará a los responsables del gobierno de la entidad los motivos por los que considera que una práctica contable significativa, aceptable en el marco de información financiera aplicable, no es la más adecuada teniendo en cuenta las circunstancias específicas de la entidad;
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 3. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las si­guientes cuestiones:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento y el contenido general previsto para las comunicaciones

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicación de esta NIA lo sean verbalmente, el auditor los incluirá en la documentación de auditoría, indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se dirigieron dicha comunicación. En el caso de las comunica­ciones escritas, el auditor conservará una copia de la comunicación como parte de la documentación de auditoria.
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 1. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la auditoría cuando, según su juicio profesional, la comunicación verbal no sea adecuada. No es necesario que las comunica­ciones escritas incluyan todos los hechos puestos de manifiesto en el transcur­so de la auditoría.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR: MIRNA GALAN

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 10 : PLANEACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está redactada en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones adicio­nales en un encargo de auditoría inicial figuran separadamente.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados finan­cieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: (Ref: Apartados A1-A3)

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo par­ticiparán en la planificación de la auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre los miembros del equipo del encargo.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportu­namente.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de audi­toría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">identificará las características del encargo que definen su alcance;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emi­tir con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor realizará las siguientes actividades antes de empezar una auditoría inicial:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la aceptación de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría; y7

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética apli­cables. (Ref: Apartado A20)

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 11: IDENTIFICACION Y VALORIZACION DEL RIESGO

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección ma­terial, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección mate­rial

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones. No obstante, los pro­cedimientos de valoración del riesgo por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de auditoría.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error. (Ref: Apartado A6).

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Procedimientos analíticos (Ref: Apartados A7-A10)

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Observación e inspección

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores ex­ternos, incluido el marco de información financiera aplicable.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La naturaleza de la entidad, en particular:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">sus operaciones;

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">sus estructuras de gobierno y propiedad;

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto reali­zar, incluidas las inversiones en entidades con cometido especial.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la audi­toría. Si bien es probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la información financiera, no todos los con­troles relativos a la información financiera son relevantes para la auditoría. El hecho de que un control, considerado individualmente o en combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría es una cuestión de juicio profesional del auditor

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de com­portamiento ético; y si
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 1. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control. Como parte de este conocimiento, el auditor evaluará si:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente una base adecuada para los demás componentes del con­trol interno y si estos otros componentes no están menoscabados como consecuencia de deficiencias en el entorno de control.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la identificación de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la información financiera;
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 2. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor obtendrá conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la estimación de la significatividad de los riesgos;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la valoración de su probabilidad de ocurrencia; y

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a dichos riesgos.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor obtendrá conocimiento de las actividades de control relevantes para la auditoría, que serán aquellas que, a su juicio, es necesario conocer para va­lorar los riesgos de incorrección material en las afirmaciones y para diseñar los procedimientos de auditoría posteriores que respondan a los riesgos valorados. Una auditoría no requiere el conocimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo significativo de transacción, de saldo contable y de información a revelar en los estados financieros o con cada afirmación corres­pondiente a ellos.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 12 : MATERIALIDAD EN LA PLANEACION Y EN EL DESEMPEÑO DE LA AUDITORIA.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planifica­ción y ejecución de una auditoría de estados financieros. La NIA 4501 explica el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrec­ciones identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">2. Los marcos de información financiera a menudo se refieren al concepto de importancia relativa en el contexto de la preparación y presentación de estados financieros. Aunque dichos marcos de información financiera pueden referirse a la importancia relativa en distintos términos, por lo general indican que:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">• las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros;

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">• los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorrección, o por una combinación de ambas.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de las ne­cesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y empresa­rial, así como de la contabilidad y están dispuestos a analizar la informa­ción de los estados financieros con una diligencia razonable;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la exten­sión de los procedimientos de valoración del riesgo;
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 1. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las incorrecciones que se considerarán materiales. Estos juicios sirven de base para:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(c) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la exten­sión de los procedimientos posteriores de auditoría;

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de mane­ra adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para de­terminados tipos de transacciones concretas, saldos contables o información a revelar) en el caso de que disponga, durante la realización de la auditoría, de información que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determi­nar una cifra (o cifras) diferente. (Ref: Apartado Al 3)

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar), determinará si es necesario revisar la importancia relativa para la ejecución del trabajo, y si la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores inicialmente establecidos siguen siendo adecuados.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores tenidos en cuenta para su determinación:4

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (véase el apartado 10);

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar (véase el apartado 10)

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(c) importancia relativa para la ejecución del trabajo (véase el apartado 11); y

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">cualquier revisión de las cifras establecidas en (a)-(c) a medida que la auditoría avanza.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 13: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de diseñar e imple- mentar respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valo­rados por el auditor de conformidad con la NIA 315

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el dise­ño e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de aplicados,auditor:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">considerará los motivos de la valoración otorgada al riesgo de incorrec­ción material en las afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo con­table e información a revelar, incluyendo:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(i) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la probabilidad de que exista una incorrección material debido a las características específicas del correspondiente tipo de transacción, sal­do contable o información a revelar (es decir, el riesgo inherente), y

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesa­rio que el auditor obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la determina­ción de la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos sustantivos.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Para el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de audi­toría, con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia opera­tiva de los controles, así como:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(i) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo largo del periodo sometido a auditoría;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(ii) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la congruencia con la que se hayan aplicado, y

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">las personas que los hayan aplicado y los medios utilizados.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor realizará pruebas sobre los controles en lo que respecta al momento concreto, o a la totalidad del periodo en relación con el cual tiene previsto con­fiar en dichos controles, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 12 y 15 siguientes, con el fin de obtener una base adecuada para la confianza prevista por el auditor.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la eficacia de otros elementos de control interno, incluidos el entorno del control, el seguimiento de los controles y el proceso de valoración del riesgo por la entidad;
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 1. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Para determinar si es adecuado utilizar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores sobre la eficacia operativa de los controles y, de ser así, para determinar el tiempo que puede transcurrir antes de realizar nuevamente pruebas sobre un control, el auditor considerará lo siguiente:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">los riesgos originados por las características del control, incluido su ca­rácter manual o automático;

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La eficacia de los controles generales de las tecnologías de la informa­ción (TI);

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Para la evaluación de la eficacia operativa de los controles relevantes, el au­ditor evaluará si las incorrecciones que se han detectado mediante los pro­cedimientos sustantivos indican que los controles no están funcionando eficazmente. Sin embargo, la ausencia de incorrecciones detectadas mediante procedimientos sustantivos no constituye evidencia de auditoría de que los controles relacionados con la afirmación que son objeto de pruebas sean efica­ces.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor aplicará procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación global de los estados financieros, incluida la información a revelar relacio­nada, es conforme con el marco de información financiera aplicable.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y ade­cuada. Para formarse una opinión, el auditor considerará toda la evidencia de auditoría relevante, independientemente de si parece corroborar o contradecir las afirmaciones contenidas en los estados financieros.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 14: EVALUACION DE LAS REPRESENTACIONES ERRONEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA. __

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados fi­nancieros. La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor, al formarse una opinión sobre los estados financieros, de concluir sobre si ha al­canzado una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material. La conclusión del auditor requerida por la NIA 700 tiene en cuenta la evaluación que el auditor realiza del efecto, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, de con­formidad con la presente NIA.1 La NIA 3202 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa adecuadamente en la planificación y ejecución de la auditoría de estados financieros.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El objetivo del auditor es evaluar:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, excepto las que sean claramente insignificantes.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor determinará si es necesario revisar la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría cuando:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en las que se produjeron indican que pueden existir otras incorrecciones que, sumadas a las incorrecciones acumuladas durante la realización de la au­ditoría, podrían ser materiales; o (Ref: Apartado A4)

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría se aproxima a la cifra de importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320. (Ref: Apartado A5)

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor comunicará oportunamente y al nivel adecuado de la dirección to­das las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohíban.3 El auditor solici­tará a la dirección que corrija dichas incorrecciones.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individual­mente o de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Un resumen de dichas partidas se incluirá en la manifestación escrita o se adjun­tará ella.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor incluirá en la documentación de auditoría:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">el importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes (apartado 5);

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">todas las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría y si han sido corregidas (apartados 5, 8 y 12); y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(c) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la conclusión del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada, y la base para dicha conclusión (apartado 11).

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR: MIRNA GALAN

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 15 EVIDENCIA DE AUDITORIA

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le per­mita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de for­ma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">DEFINICIONES:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Adecuación (de la evidencia de auditoría): medida cualitativa de la evi­dencia de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(c) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Experto de la dirección: persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese ámbito se uti­liza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(d) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Suficiencia (de la evidencia de auditoría): medida cuantitativa de la evi­dencia de auditoría. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria de­pende de la valoración del auditor del riesgo de incorrección material así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">. El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría (Ref: Apartado A57), si:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente; o

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR : MIRNA GALAN

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 16 : CONFIRMACIONES EXTERNAS

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría de conformidad con los requerimientos de la NIA 3301 y de la NIA 500.2 No trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA 501

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 13pt;">Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría

__<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">DEFINICIONES: __
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes inde­pendientes externas a la entidad.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fia­ble que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de docu­mento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro medio.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 9pt;">• <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.
 * <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 9pt;">•

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenida mediante una res­puesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al audi­tor, en formato papel, en soporte electrónico u otro medio.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud, o facilite la información soli­citada.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(c) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo con la información incluida en la solicitud.

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(d) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Sin contestación: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confir­mante, a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de confir­mación devuelta sin entregar.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">8. Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, éste:

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(a) Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y buscará evidencia de auditoría sobre la validez y razonabilidad de tales motivos. (Ref: Apartado A8)

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">(b) Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre la va¬loración por el auditor de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos convincente que las confirmaciones positivas. Por consiguiente, el auditor no utilizará solicitudes de confirmación negativa como único procedimiento de auditoría sustantivo para responder a un riesgo valorado de incorrección mate­rial en las afirmaciones, a menos que concurran todas las siguientes condicio­nes:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">el auditor ha valorado el riesgo de incorrección material como bajo y ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de los controles relevantes para la afirmación;

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la población de los elementos sometidos a procedimientos de confirma­ción negativa comprende un gran número de saldos contables, transaccio­nes o condiciones pequeños y homogéneos;

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">El auditor evaluará si los resultados de los procedimientos de confirmación ex­terna proporcionan evidencia de auditoría relevante y fiable, o si es necesaria evidencia de auditoría adicional. (Ref: Apartados A24-A25)

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">ELABORADO POR MIRNA GALAN

<span style="color: red; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">TEMA 18 : PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por el audi­tor de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (“procedi­mientos analíticos sustantivos”). También trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros. La NIA 3151 trata de la utilización de procedimientos analíticos como procedimientos de valoración del riesgo. La NIA 330 inclu­ye requerimientos y orientaciones en relación con la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Estos procedimientos de auditoría pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Los objetivos del auditor son:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utili­zación de procedimientos analíticos sustantivos; y

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la au­ditoría, de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una con­clusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

<span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustanti­vos de conformidad con la NIA 330,3 el auditor: (Ref: Apartados A4-A5)

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos espe­cíficos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones; (Ref: Apartados A6-A11)

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(a) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la indagación ante la dirección y la obtención de evidencia de auditoría adecuada relativa a las respuestas de ésta; y
 * 1) <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">1. 1. <span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">Si los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA re­velan variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigará dichas diferencias mediante:

<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">(b) <span style="background-color: white; font-family: Arial,sans-serif; font-size: 12pt;">la aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideradas. (Ref: Apartados A20-A21)

//<span style="font-family: Arial,sans-serif; font-size: 10pt;">ELABORADO POR: MIRNA GALAN //