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El presente Código de ética se emite el día 6 de mayo de 2005 por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria., El código se divide en tres partes, la parte A establece los cinco principios fundamentales de la ética profesional para los contadores profesionales, y proporciona un marco conceptual para la aplicación de estos principios, aplica a todos los contadores profesionales a menos que se especifique de otra manera, Las partes B y C constituye una serie de ejemplos que se presentan como amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales de la ética, y la forma en que se podría aplicar las salvaguardas respectivas a las amenazas presentadas, la parte B aplica solamente a aquellos contadores profesionales en ejercicio profesional público de Auditoría independiente y la parte C aplica a los contadores profesionales empleados, y también puede aplicar, en las circunstancias apropiadas, a los contadores profesionales en ejercicio profesional público que se encuentren empleados. **Parte A: Aplicación general del Código ** Se requiere que un contador profesional cumpla con los principios fundamentales de integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad y comportamiento profesional, asimismo tiene la obligación de evaluar cualquier amenaza al cumplimiento de los mismos. En ese sentido un contador profesional: Debe ser honrado y honesto en el desempeño de sus servicios profesionales y evitar estar asociado a informes, rendiciones, comunicaciones u otra información que no impliquen transacciones justas y verdaderas. Debe ser justo y no debe permitir prejuicios o sesgos y conflictos de intereses. Debe prestar servicios profesionales con debido cuidado, competencia y diligencia y tiene un deber continuo para mantener el conocimiento y las habilidades profesionales en el nivel requerido. Debe respetar la confidencialidad de la información obtenida en el curso del desempeño de los servicios profesionales y no debe usar o revelar dicha información sin autorización apropiada y específica. Debe actuar de manera consistente con la buena reputación de la profesión y abstenerse de cualquier conducta que pueda desacreditar la profesión. **Parte B: Los contadores profesionales en la práctica pública ** Un contador profesional debe considerar si aceptar iniciar una relación con un nuevo cliente podría crear alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales del mismo modo debe estar de acuerdo en proporcionar sólo aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado. Un contador profesional debe identificar las circunstancias que podrían representar un conflicto de intereses y evaluar su importancia, y si los mencionados conflictos representan una amenaza para uno o más principios fundamentales, debe concluir que no es apropiado aceptar este compromiso. Si es solicitado para proporcionar una segunda opinión sobre aplicación de normas o principios por una entidad que no es un cliente, debe evaluar las circunstancias de la solicitud, hechos y suposiciones para la expresión del juicio profesional y considerar si sería apropiado proporcionar la opinión solicitada. Puede cotizar sus honorarios como lo estime apropiado, el hecho que cotice menos que otro noes propiamente anti ético a menos que sea demasiado bajo que dificulte el desarrollo de sus servicios profesionales, por otro lado no debe aceptar una comisión por referir productos o servicios de otros. Al solicitar un nuevo trabajo a través de un aviso u otra forma de marketing no debe desacreditar la profesión, debe ser honesto y sincero al comercializar sus servicios profesionales. Un contador profesional o un miembro cercano de su familia pueden aceptar regalos y hospitalidad de un cliente en tanto no signifique una amenaza significativa a la conformidad delos principios fundamentales. No debe asumir la custodia de los recursos del cliente o de otros activos a menos que le sea permitido legalmente, la tenencia de activos implica mantenerlos separados, usarlos para los propósitos que fueron designados, listos para rendir cuenta, además de realizar investigaciones apropiadas acerca el origen de tales activos. Debe proporcionar sus servicios profesionales en cumplimiento con el principio fundamental de objetividad al tener intereses en, o relaciones con, un cliente o sus directores, gerentes o empleados, debe evaluar las circunstancias del compromiso y la naturaleza del trabajo que está desempeñando. Es de interés público y, por consiguiente, requerimiento de este Código de Ética, que los miembros del equipo de aseguramiento, las firmas y, cuando sea aplicable, las firmas de la red sean independientes de los clientes de aseguramiento. La independencia requiere dos aspectos, el primero independencia de pensamiento, es decir un estado de la mente que permita la provisión de una opinión sin ser afectado por influencia que comprometa el juicio profesional y segundo independencia en apariencia, es decir evitar hechos y circunstancias quesean tan significativos de manera que un tercero razonable e informado, que tenga conocimiento de toda la información relevante, concluiría razonablemente que se ha comprometido la integridad, la objetividad o escepticismo profesional de una firma o de un miembro. La independencia es amenazada potencialmente por amenazas de autointerés, auto revisión, abogacía, familiaridad e intimidación.
 * RESUMEN CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL PARA CONTADORES PÚBLICOS **

**Parte C: Los contadores profesionales en los negocios ** Un contador profesional podría encontrarse en la situación que las responsabilidades con la organización estén en conflicto con los principios fundamentales en forma directa o indirectamente, en este caso debe considerar una respuesta para tales circunstancias a fin de eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Debe preparar y presentar información financiera o información de dirección en el momento preciso, sinceramente y de conformidad con la normatividad de información financiera. Asimismo debe negarse a ser relacionado con información considerada engañosa. No debe engañar a un empleador intencionalmente respecto al nivel de la pericia o la experiencia poseída ni dejar de pedir el consejo experto apropiado y la ayuda cuando la requiera. No debe manipular la información ni usar información confidencial para su propio beneficio o de miembros familiares cercanos. Un contador profesional o un miembro cercano inmediato no deben recibir un incentivo que es dado en el intento de influir en las acciones o decisiones, apoyar el comportamiento ilegal o deshonesto u obtener información confidencial.

**Sanciones ** Los Contadores Públicos que incumplan con lo dispuesto con el presente código estará a disposición de la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesión de Contador Público y la responsabilidad que pueda corresponderle. Elaborado por Erick Martinez

**RESUMEN NIA 200 - OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y ** **CONDUCCION DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LAS ** **NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA **

ALCANCE DE ESTA NIA Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando conduce una auditoría de estados financieros de acuerdo con NIA. Específicamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditoría diseñada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos objetivos. También explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades generales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías, incluyendo la obligación de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referirá al auditor independiente como "el auditor". <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El propósito de una auditoría es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresión de una opinión por el auditor sobre si los estados financieros están elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los estados financieros sujetos a auditoría son los de la entidad, elaborados por la administración de la entidad con supervisión de los encargados del gobierno corporativo. Las NIA no imponer responsabilidades sobre la administración o los encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las NIA´s requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">escepticismo profesional durante la planeación y desempeño de la auditoría y, entre otras cosas: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Identifique y juzgue los riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si existen representaciones erróneas de importancia relativa. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Se forme una opinión sobre los estados financieros con base en conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La forma de opinión expresada por el auditor dependerá del marco de referencia de información financiera aplicable y de cualquier ley o regulación aplicable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LA ADMINISTRACIÓN Y, CUANDO SEA APROPIADO, LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO, <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUIERE:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La identificación del marco de referencia de información financiera aplicable, en el contexto de cualesquier leyes o regulación relevantes. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La elaboración de los estados financieros, de acuerdo con dicho marco de referencia. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La inclusión de una descripción adecuada del marco de referencia en los estados financieros. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La elaboración de los estados financieros requiere que la administración ejerza su juicio al hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias, así como para seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUISITOS ÉTICOS RELATIVOS A UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor está sujeto a requisitos éticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a trabajos de auditoría de estados financieros. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La Parte A del Código de IFAC establece los principios fundamentales de la ética profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditoría de estados financieros y <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">da un marco de referencia conceptual para aplicar dichos principios. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los principios fundamentales que el Código de IFAC requiere que cumpla el auditor son: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Integridad <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Objetividad <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Competencia profesional y debido cuidado <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Confidencialidad <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Conducta profesional Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 210 - ACUERDO DE LOS TÉRMINOS ** **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor para acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que están presentes ciertas precondiciones para una auditoría, la responsabilidad de las cuales descansa en la administración y, cuando sea apropiado, en los encargados del gobierno corporativo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">OBJETIVOS <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo cuando se ha <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">acordado la base sobre la cual se va a desempeñar, al: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Confirmar que hay un común entendimiento entre el auditor y la administración y, <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de los términos del trabajo de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Precondiciones para una auditoría <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Para establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría, el auditor deberá: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Determinar si es aceptable el marco de referencia de información financiera que se va a aplicar a la preparación de los Estados Financieros <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">I. Sobre la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">II. Sobre el control interno. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">III. De proporcionar al auditor: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">i. Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración que <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">es relevante para la preparación de los estados financieros, como registros, <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">documentación y otros asuntos. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ii. Información adicional que el auditor pueda solicitar a la administración para el <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">fin de la auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">iii. Acceso sin restricción a personas de dentro de la entidad de quienes el auditor <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">determine que es necesario obtener evidencia de auditor. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">OTROS FACTORES QUE AFECTAN LA ACEPTACIÓN DE UN TRABAJO DE AUDITORÍA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si no están presentes las precondiciones para un trabajo de auditoría, el auditor <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">deberá analizar el asunto con la administración. El auditor no deberá aceptar el <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">trabajo de auditoría propuesto, a menos que se lo requiera la ley o regulación: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de información financiera que se va a aplicar en la preparación de los estados financieros es inaceptable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ACUERDO SOBRE TÉRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORÍA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración o los encargados del gobierno corporativo, según sea apropiado. los términos acordados del trabajo de auditoría deberán registrarse en una carta compromiso de auditoría u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deberá incluir: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El objetivo y alcance de la auditoría de los estados financieros. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las responsabilidades del auditor. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las responsabilidades de la administración. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Identificación del marco de referencia de información financiera aplicable para la preparación de los estados financieros. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictámenes que vaya a emitir el auditor y una declaración de que puede haber circunstancias en las que un dictamen pueda diferir de su forma y contenido esperados.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">AUDITORÍAS RECURRENTES <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">En auditorías recurrentes, el auditor deberá evaluar si las circunstancias requieren que se <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">revisen los términos del trabajo de auditoría y si hay necesidad de recordar a la entidad <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de los términos existentes del trabajo de auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso de auditoría u otro acuerdo por escrito cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado revisar los términos del trabajo de auditoría o recordarle a la entidad los términos existentes: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cualquier indicación de que la entidad malentiende el objetivo y alcance de la auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cualesquier términos revisados o especiales del trabajo de auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio reciente en la administración //sénior.// <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio de propiedad importante. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio importante en naturaleza o tamaño del negocio de la entidad. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio en los requisitos legales o reguladores. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio en el marco de referencia de información financiera adoptado en la preparación de los estados financieros. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio en otros requisitos de información.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ACEPTACIÓN DE UN CAMBIO EN LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORÍA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio en los términos del trabajo de auditoría cuando no haya una justificación razonable para hacerlo así. Si, antes de completar el trabajo de auditoría, se pide al auditor que cambie el trabajo de auditoría a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el auditor deberá determinar si hay una justificación razonable para hacerlo. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si se cambian los términos del trabajo de auditoría, el auditor y la administración deberán <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">acordar y registrar los nuevo términos del trabajo en una carta compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los términos del trabajo de auditoría y la administración no le permite continuar con el trabajo de auditoría original, el auditor deberá: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Retirarse del trabajo de auditoría cuando sea posible bajo la ley o regulación aplicable. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Determinar si hay cualquier obligación, ya sea contractual o de otro tipo, para reportar las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno corporativo, dueños o reguladores. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 220 - CONTROL DE CALIDAD PARA ** **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">UNA AUDITORÍA DE ESTADOS ** **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">FINANCIEROS **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">control de calidad del trabajo. Esta NIA se debe leer junto con los requisitos éticos <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">relevantes.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD Y FUNCIÓN DE LOS EQUIPOS DEL TRABAJO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulación aplicables <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta NIA se sustenta en la premisa de que la firma está sujeta a la NICC l o a requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESPONSABILIDADES DE LOS DIRIGENTES POR LA CALIDAD DE LAS AUDITORÍAS <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad por la calidad general de cada trabajo <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de auditoría al que se asigne dicho socio. Las acciones del socio del trabajo y los mensajes <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">apropiados a los otros miembros del equipo del trabajo, sobre tomar responsabilidad por la <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">calidad general en cada trabajo de auditoría, enfatizan: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La importancia para la calidad de la auditoría de: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">i.Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los requisitos legales <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">y de regulación aplicables. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ii.Cumplir con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma según sea aplicable. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">iii.Emitir dictámenes de auditor que sean apropiados en las circunstancias. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">iv.La capacidad del equipo del trabajo de plantear inquietudes sin temor a represalias <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El hecho de que la calidad es esencial en el desempeño de trabajos de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUISITOS ÉTICOS RELEVANTES <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Durante toda la auditoría, el socio del trabajo deberá permanecer alerta, mediante la observación y con investigaciones cuando sea necesario, a la evidencia de incumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte de los miembros del equipo del trabajo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">INDEPENDENCIA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo deberá formar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de independencia que aplican al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el socio del trabajo deberá: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Obtener información relevante de la firma. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Evaluar información sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las políticas y <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">procedimientos de independencia de la firma para determinar si crean una amenaza a la <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">independencia del trabajo de auditoría <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Emprender la acción apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable aplicando salvaguardas, o si lo considera apropiado, retirarse del trabajo de auditoría, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ACEPTACIÓN Y CONTINUACIÓN DE LAS RELACIONES DE CLIENTES Y DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se han seguido los procedimientos <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">trabajos de auditoría, y deberá determinar que las conclusiones alcanzadas al respecto son <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">apropiadas. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el socio del trabajo obtiene información que hubiera sido causa de que la firma declinara el trabajo de auditoría si esa información hubiera estado disponible con anterioridad, el socio del trabajo deberá comunicar con prontitud esa información a la firma, de modo que la firma y el socio del trabajo puedan tomar la acción necesaria.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ASIGNACIÓN DE EQUIPOS DEL TRABAJO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un equipo del trabajo incluye a una persona que usa su pericia en un área especializada <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de contabilidad o auditoría, contratado o empleado por la firma, si lo hay, quien desempeña procedimientos de auditoría en el trabajo. Sin embargo, una persona con esa pericia no es un miembro del equipo del trabajo si el involucramiento de esa persona con el trabajo es sólo para consulta. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cuando el socio del trabajo considera las capacidades y competencia apropiadas que se <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">esperan del equipo del trabajo como un todo, puede tomar en consideración asuntos como que el equipo tenga: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Entendimiento y experiencia práctica en trabajos de auditoría de naturaleza y complejidad similares a través del entrenamiento y participación apropiados. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos legales y de regulación aplicables. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Pericia técnica, incluyendo pericia en tecnología de la información relevante y áreas especializadas de contabilidad y auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Conocimiento de industrias relevantes en las que opere el cliente. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Capacidad para aplicar el juicio profesional. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DESEMPEÑO DEL TRABAJO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La dirección, supervisión y desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicable. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Que el dictamen del auditor sea apropiado en las circunstancias. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de que se desempeñen las revisiones de <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">acuerdo con políticas y procedimientos de revisión de la firma. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la revisión <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de la documentación de la auditoría y discusión con el equipo del trabajo, deberá quedar satisfecho de que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar las conclusiones alcanzadas y para que se emita el dictamen del auditor.
 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Dirección, supervisión y desempeño **
 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Revisiones **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">EL REVISOR DE CONTROL DE CALIDAD DE TRABAJO DEBERÁ DOCUMENTAR, PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA REVISADO, QUE: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Se han desempeñado los procedimientos que requieren las políticas de revisión de control de calidad del trabajo de la firma. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La revisión de control de calidad del trabajo se ha completado en o antes de la fecha del dictamen del auditor. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El revisor no tiene conocimiento de ningunos asuntos sin resolver que pudieran ser causa de que el revisor crea que los juicios importantes que hizo el equipo del trabajo y las conclusiones que alcanzó no fueran apropiados. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 230 - DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">preparar la documentación de la auditoría para una auditoría de estados financieros. El <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">apéndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos específicos <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">para la documentación de la auditoría. Los requisitos específicos de documentación de <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">otras NIA no limitan la aplicación de esta NIA. Las leyes o regulaciones puede establecer <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">requisitos adicionales de documentación.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">OBJETIVOS <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El objetivo del auditor es preparar la documentación que proporcione: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUISITOS <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Preparación oportuna de la documentación de la auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría de manera oportuna. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida de la <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Forma, contenido y extensión de la documentación de la auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría para que sea suficiente y sea <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">realizada por un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">auditoría, para entender. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, realizados para <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">cumplir con las NIA y los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los resultados de los procedimientos de auditoría realizados y la evidencia obtenida de la <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría, las conclusiones que se <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">alcanzaron y los juicios profesionales importantes, realizados para alcanzar esas conclusiones.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ASUNTOS QUE SURGEN DESPUÉS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si, en circunstancias excepcionales, el auditor realiza procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o saca nuevas conclusiones después de la fecha del dictamen del auditor, el auditor deberá documentar: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las circunstancias encontradas. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los procedimientos nuevos o adicionales de auditoría que se realizaron, la evidencia <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">obtenida de auditoría, las conclusiones alcanzadas y su efecto en el dictamen del auditor. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cuándo y por quién se hicieron los cambios resultantes a la documentación de la auditoría, <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">cuando fueron realizados y revisados.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">COMPILACIÓN DEL ARCHIVO FINAL DE LA AUDITORÍA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá reunir la documentación de la auditoría en un archivo de auditoría y completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditoría de manera oportuna después de la fecha del dictamen del auditor. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Después de haber terminado de compilar el archivo final de auditoría, el auditor no deberá borrar o desechar la documentación de la auditoría de ninguna naturaleza antes de que <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">termine su periodo de retención. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un ejemplo de una circunstancia en la que el auditor puede encontrar necesario modificar la <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">documentación de auditoría existente o añadir nueva documentación de auditoría, después <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de que se ha completado la compilación del archivo, es la necesidad de aclarar la documentación de auditoría existente, que surja de los comentarios recibidos durante las inspecciones de monitoreo realizadas por partes internas o externas. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA – 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL ** **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financieros. Específicamente, abunda sobre cómo deben <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">aplicarse la NIA 315 y la NIA 330, en relación con los riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cuando desempeñe los procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. El auditor deberá desempeñar los procedimientos para obtener información para la identificación de los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La administración y otros dentro de la entidad <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los encargados del gobierno corporativo <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Relaciones inusuales o insospechadas identificadas <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Evaluación de factores de riesgo de fraude

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS DE ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDOS A FRAUDES <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">De acuerdo con la NIA 315, el auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de errores <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero, y a nivel de <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">aseveración para clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Al identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude, el <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">auditor, con base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el reconocimiento de <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ingresos, deberá evaluar qué tipos de ingreso, transacciones de ingresos o aseveraciones <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">hacen que surjan estos riesgos. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá tratar todos los riesgos evaluados de error de importancia relativa <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">debido a fraude como riesgos importantes y en consecuencia, al grado en que no se haya <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">hecho ya, el auditor deberá obtener un entendimiento de los controles relacionados de la <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">entidad, incluyendo actividades de control, relevantes a dichos riesgos.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESPUESTAS A LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERROR DE <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDE <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Respuestas generales <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">De acuerdo con la NIA 230, el auditor deberá determinar respuestas generales para manejar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel aseveración <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">De acuerdo con la NIA 330, el auditor deberá planear y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel de aseveración. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos relacionados a que la administración sobrepase los controles <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La administración está en una posición única para perpetrar fraude debido a la capacidad <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de la administración de manipular los registros contables y preparar estados financieros <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">fraudulentos, sobrepasando los controles que, por otra parte, parecerían estar operando de <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">manera efectiva

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">EVALUACIÓN DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se desempeña cerca del final <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de la auditoría, cuando forma una conclusión general sobre si los estados financieros son <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor, indican un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido a fraude. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor identifica un error, el auditor deberá evaluar si éste es indicativo de fraude. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor identifica un error, ya sea de importancia relativa o no, y tiene razón para creer <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">que es o puede ser el resultado de fraude en el que está involucrada la administración (en <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">particular, la administración //sénior), deberá reevaluar la// valoración de los riesgos de error <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de importancia relativa, debido a fraude y su impacto resultante en la naturaleza, <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, para responder a los riesgos <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">evaluados. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros están <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">representados en una forma errónea de importancia relativa como resultado de fraude, el <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">auditor deberá evaluar las implicaciones para la auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR EL TRABAJO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento la capacidad del auditor para continuar desempeñando la auditoría, el auditor deberá: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditoría o, en algunos casos, a las autoridades de regulación. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Considerar si es apropiado retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor se retira: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">i.Discutir con el nivel apropiado de administración y con los encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo y las razones para el retiro. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ii.Determinar si hay un requisito profesional o legal para reportar a la persona o personas que hicieron el nombramiento de auditoría o, en algunos casos, a las autoridades de regulación, el retiro del auditor del trabajo y las razones para el retiro.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">COMUNICACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN Y A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indique que pueda <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">existir un fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos de manera oportuna al nivel <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">apropiado de administración para informar a los que tengan la responsabilidad principal <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de la prevención y detección de fraude de asuntos relevantes a sus responsabilidades.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">COMUNICACIONES A AUTORIDADES REGULADORAS Y EJECUTORAS <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, el auditor deberá determinar si hay una <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">responsabilidad de reportar la ocurrencia o sospecha a una parte fuera de la entidad. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Aunque el deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de información del cliente puede impedir este reporte, las responsabilidades legales del auditor pueden sobrepasar el deber de confidencialidad en algunas circunstancias.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DOCUMENTACIÓN <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá incluir lo siguiente en la documentación de auditoría del entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor y la valoración de los riesgos de error de importancia relativa que requiere la NIA 315. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las decisiones importantes que se alcanzaron durante la discusión entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados financieros a errores de importancia relativa debidos a fraudes. Los riesgos identificados y evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero y a nivel de aseveración. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá incluir lo siguiente en la documentación de auditoría de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa requeridos por la NIA 330. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las respuestas generales a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los resultados de los procedimientos de auditoría.

Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 250 - CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA ** **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor sobre la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor específicamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones específicas.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">EFECTO DE LEYES Y REGULACIONES <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros varía considerablemente. Las <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad constituyen el marco de referencia legal y regulador. Las disposiciones de algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros en cuanto a que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGULACIONES <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del gobierno <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">estados financieros de una entidad.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUISITOS <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGULACIONES <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Como parte de lograr un entendimiento de la entidad y su entorno de acuerdo con la NIA 315, el auditor deberá obtener un entendimiento general de: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El marco de referencia legal y de regulación aplicable a la entidad y a la industria o sector en que opera la entidad. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cómo está cumpliendo la entidad con ese marco de referencia. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, respecto del cumplimiento con las disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente, se reconoce tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá desempeñar los siguientes procedimientos de auditoría para ayudar a <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que puedan tener un <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">efecto de importancia relativa en los estados financieros: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Investigar con la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">corporativo, si hay cumplimiento de la entidad con dichas leyes y regulaciones. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Inspeccionar correspondencia, si la hay, con las autoridades relevantes de licencias o reguladoras. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Durante la auditoría, el auditor deberá permanecer alerta a la posibilidad de que otros procedimientos de auditoría puedan traer a la atención del auditor casos de incumplimiento o de sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones. El auditor deberá solicitar a la administración y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo representaciones escritas de que se han revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">En ausencia de incumplimiento identificado o sospecha del mismo, no se requiere al auditor desempeñar procedimientos de auditoría, respecto al cumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CUANDO SE IDENTIFICA O SOSPECHA INCUMPLIMIENTO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor se entera de información concerniente a un caso de incumplimiento o <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deberá obtener: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha ocurrido. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Mayor información para evaluar el posible efecto en los estados financieros. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, el auditor deberá discutir el asunto con la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo. Si no puede obtenerse suficiente información sobre la sospecha de incumplimiento, el auditor deberá evaluar el efecto de la falta de suficiente evidencia apropiada de auditoría en la opinión del auditor.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REPORTES DE INCUMPLIMIENTO IDENTIFICADO O SOSPECHA DEL MISMO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Reporte de incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Reporte de incumplimiento en el dictamen del auditor sobe los estados financieros <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Reporte de incumplimiento a autoridades reguladoras y de ejecución

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DOCUMENTACIÓN <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría el incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones, y los resultados de la discusión con la administración y, cuando sea aplicable, los encargados del gobierno corporativo y otras partes fuera de la entidad. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La documentación del auditor de los resultados, respecto al incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes o regulaciones, puede incluir, por ejemplo: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Copias de registros o documentos. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Minutas de discusiones sostenidas con la administración, los encargados del gobierno corporativo o partes fuera de la entidad. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 260 - COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoría de estados financieros. Aunque esta NIA aplica sin importar la estructura de gobierno o tamaño de una entidad, aplican consideraciones particulares cuando todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en la administración de una entidad, y para las entidades que cotizan en bolsa. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Reconociendo la importancia de una comunicación efectiva bilateral en una auditoría de estados financieros, esta NIA proporciona un marco de referencia de gran alcance para la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUISITOS <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá determinar la(s) persona(s) apropiada(s) dentro de la estructura de gobierno corporativo de la entidad con quien comunicarse. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Comunicación con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cuando todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en administrar la entidad <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">En algunos casos, todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en administrar la entidad, por ejemplo, un pequeño negocio donde un solo dueño administra la entidad y nadie más tiene una función de gobierno

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DOCUMENTACIÓN <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cuando los asuntos que esta NIA requiere se comuniquen y que se haga de manera verbal, <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">el auditor deberá incluirlos en la documentación de auditoría, y cuándo y a quién fueron <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">comunicados. Cuando los asuntos se han comunicado por escrito, el auditor deberá retener <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">una copia de la comunicación como parte de la documentación de auditoría. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 300 - PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ** **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ESTADOS FINANCIEROS **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoría de estados financieros. Está escrita en el contexto de auditorías recurrentes. Por <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de auditoría de primer año.

LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN. La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados finan­cieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">PLANEACIÓN DE LAS ACTIVIDADES <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que fije el alcance, <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">a) Identificar las características del trabajo que definen su alcance; <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programación de <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran; <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Considerar los factores que, ajuicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo;
 * Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
 * Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportu­namente.
 * Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de audi­toría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
 * Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previs­tos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
 * Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo.
 * Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos.
 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">oportunidad y dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">PARTICIPACIÓN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DE TRABAJO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo deberán involucrarse en la planeación de la auditoría, incluyendo la planeación y participación en la discusión entre miembros del equipo de trabajo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL TRABAJO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditoría recurrente: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Desempeñar procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la continuidad de la relación del cliente y del trabajo de auditoría específico. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos relevantes, incluyendo la independencia, de acuerdo con la NIA 220. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Establecer un entendimiento de los términos del trabajo, según requiere la NIA 210.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DOCUMENTACIÓN <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">a) La estrategia general de auditoría; <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">b) El plan de auditoría; y <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditoría a la estrategia general de auditoría o al plan de la misma, y las razones para tales cambios.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">PARTICIPACIÓN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DE TRABAJO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo al <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">planear la auditoría, aprovecha su experiencia e ideas, enriqueciendo, por lo tanto, la efectividad y eficiencia del proceso de planeación.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL TRABAJO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Desempeñar las actividades preliminares del trabajo que se especifican en el párrafo 6, <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">al principio del trabajo de auditoría, ayuda al auditor al identificar y evaluar hechos o <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">circunstancias que puedan afectar de manera adversa la capacidad del auditor para <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">planear y desempeñar el trabajo de auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Realizar estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor planear un trabajo <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de auditoría para el que, por ejemplo: <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El auditor mantenga la independencia y capacidad necesarias para desempeñar el trabajo. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• No haya problemas con la integridad de la administración que puedan afectar la disposición del auditor a continuar el trabajo. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• No haya malentendidos con el cliente en cuanto a los términos del trabajo <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">CONSIDERACIONES AL ESTABLECER LA ESTRATEGIA GENERAL DE AUDITORÍA <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Este apéndice proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditoría. Muchos de éstos también influirán en el plan de auditoría detallado del auditor. Los ejemplos cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos trabajos. Si bien, algunos de los asuntos que se mencionan pueden ser requeridos por otras NIA, no todos los asuntos son relevantes a todos los trabajos de auditoría y la lista no, necesariamente, está completa. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">CARACTERÍSTICAS DEL TRABAJO <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El marco de referencia de información financiera sobre el que se ha preparado la información financiera que se va a auditar, incluyendo cualquier necesidad de conciliaciones con otro marco de referencia de información financiera. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• Requisitos de información específicos por industria o requeridos por agencias reguladoras de la industria. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El alcance esperado de la auditoría, considerando el número y localidad de los componentes a incluir. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La naturaleza de las relaciones de control entre una controladora y sus componentes que determinan cómo se va a consolidar el grupo. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El grado en que se auditan los componentes por otros auditores. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La naturaleza de los segmentos del negocio por auditar, incluyendo la necesidad de conocimiento especializado. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La moneda que se va a usar para información, incluyendo cualquier necesidad de conversión de moneda para la información financiera auditada. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La necesidad de una auditoría estatutaria para estados financieros independientes además de <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">una auditoría para fines de consolidación. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La disponibilidad del trabajo de auditores internos y el grado potencial de dependencia del auditor de dicho trabajo. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El uso de la entidad de organizaciones de servicio y cómo puede obtener el auditor evidencia concerniente al diseño u operación de controles desempeñados por ellas.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El calendario de la entidad para reportar, como etapas intermedias y finales. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La organización de reuniones con la administración y los encargados del gobierno corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La discusión con la administración y con los encargados del gobierno corporativo respecto al tipo y oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones, tanto escritas como verbales, incluyendo el dictamen del auditor, las cartas de la administración y comunicaciones a los encargados del gobierno corporativo. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La discusión con la administración respecto a las comunicaciones esperadas sobre el estatus del trabajo de auditoría a lo largo del trabajo. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• Comunicación con los auditores de los componentes respecto a los tipos y oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones en conexión con la auditoría de componentes. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: center;">• La naturaleza y oportunidad, esperadas de las comunicaciones entre los miembros del equipo de trabajo, incluyendo la naturaleza y oportunidad de las reuniones del equipo y la oportunidad de la revisión del trabajo desempeñado. Elaborado por Erick Martinez
 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">comunicaciones **

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 315 - COMPRENSIÓN DEL ENTE Y SU AMBIENTE Y EVALUACIÓN DEL RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude más arriba, se encuentran la indagación oral a la dirección y otros funcionarios del ente, la revisión analítica preliminar y la observación e inspección. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduación de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre los estados contables objeto del examen. Elaborado por Erick Martinez **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 320 - SIGNIFICACIÓN RELATIVA ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y sus relaciones con el riesgo de auditoría. La norma define el concepto de “significación” en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoría que es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están libres de errores significativos. La norma provee guías para la determinación de la significación, su relación con el riesgo de auditoría y la evaluación de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor. Elaborado por Erick Martinez **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 330. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA RESPONDER A LOS RIESGOS EVALUADOS ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">A la hora de emitir su informe de auditoría. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 450. EVALUACIONES DE LAS REPRESENTACIONES ERRONEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA **

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Consideración de las incorrecciones identificadas a medida que la auditoría avanza ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">El auditor determinará si es necesario revisar la estrategia global de auditoría y el plan global de auditoría cuando: <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">(a) La naturaleza de las incorrecciones identificadas y de las circunstancias en las que se produjeron indican que pueden existir otras incorrecciones que, sumadas a las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría, pudieran ser materiales; o (Ref.: Apartado A4) <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">(b) La suma de las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría se aproxima a la cifra de importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320 (Ref.: Apartado A5) <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">Si, a petición del auditor, la dirección ha examinado un tipo de transacciones, saldo contable o información a revelar en los estados financieros y ha corregido las incorrecciones que fueron detectadas, el auditor aplicará procedimientos de auditoría adicionales para determinar si las incorrecciones persisten. (Ref.: Apartado A6) <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">(1) Comunicación, oportuna y al nivel adecuado de la dirección, de todas las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">• Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el auditor debe volver a valorar la importancia relativa para confirmar si sigue siendo adecuada. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">• El auditor también debe determinar si las incorrecciones no corregidas son materiales, de forma individual o en conjunto, mediante la consideración de: <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">(1) El tamaño y la naturaleza de las incorrecciones y las circunstancias particulares en las que se han producido <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14.6667px;"> (2) El efecto de las incorrecciones no corregidas relacionadas con periodos anteriores en las clases pertinentes de transacciones, saldos de cuentas o información a revelar y estados financieros en conjunto

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 500 - ELEMENTOS DE JUICIO EN LA AUDITORÍA ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la documentación) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinión. La norma expone qué se consideran elementos de juicio “válidos”, que es un concepto cualitativo, y qué significa el término “suficientes”, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, además de los originados en los procedimientos sustantivos de auditoría, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluación del riesgo de control. En la norma, se tratan asimismo cuáles son los procedimientos de auditoría para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspección de registros y documentos; b) la inspección de activos físicos; c) la observación; d) la indagación oral; e) las confirmaciones de terceros; f) los recálculos aritméticos; g) el reproceso de la información y h) las revisiones analíticas sustantivas. Elaborado por Erick Martinez **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 505 - CONFIRMACIONES EXTERNAS ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significación de las partidas por confirmar, su evaluación de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditoría planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluación que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qué tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cómo se diseñan los pedidos de confirmación; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las características que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmación propiamente dicho; la evaluación de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 510 - PRIMERA AUDITORÍA. SALDOS INICIALES ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">Para las primeras auditorías el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del período corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las políticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, además, los procedimientos para cumplir estos propósitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditoría. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 520 - PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica en las etapas de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría como una revisión global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analíticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una guía sobre la investigación de partidas inusuales y la obtención de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 530. MUESTREO DE AUDITORÍA Y OTRAS PRUEBAS SELECTIVAS ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma expresa que cuando el auditor diseña sus procedimientos de auditoría debe determinar medios apropiados para seleccionar los ítems que va a probar como así también los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditoría. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto los muestreos con base estadística como los denominados “a criterio”. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas y cómo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma establece que usar un muestreo estadístico o no estadístico es una cuestión de juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de diseñar la muestra para lo cual trata cuestiones tales como: población, estratificación y selección de acuerdo con la ponderación del valor de los ítems; 2) el tamaño de la muestra; 3) la selección de la muestra; 4) los procedimientos de auditoría sobre los ítems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyección de los errores y 6) la evaluación de los resultados del muestreo. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 540. AUDITORÍA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la dirección del ente tales como previsiones para incobrables, vidas útiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar las estimaciones de la administración del ente. En tal sentido proporciona los procedimientos de revisión que debe seguir el auditor y que incluyen: el análisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparación con elementos independientes o la revisión de los hechos posteriores que confirmen la estimación efectuada y, finalmente, la evaluación de los resultados de sus procedimientos. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 550 - PARTES RELACIONADAS ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría tendientes a obtener elementos de juicio válidos y suficientes respecto de la identificación y exposición que la dirección ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una cuestión clave es la integridad en la medición y exposición de transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma señala qué procedimientos de auditoría debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la información referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones de la dirección sobre esta materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtención de elementos de juicio válidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinión que emita sobre los estados contables del ente. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 560 - HECHOS POSTERIORES ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditoría. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría; 2) los descubiertos después de la fecha del informe de auditoría pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y 3) los descubiertos después que los estados contables fueron emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pública de sus títulos valores. Elaborado por Erick Martinez **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 570 - EMPRESA EN MARCHA ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditoría, la validez de la asunción por parte de la dirección de la condición de “empresa en marcha” del ente cuyos estados contables están siendo objeto de auditoría. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad está siendo vista como un negocio que continúa en un futuro predecible sin la intención de la dirección ni la necesidad de su liquidación, cesación de actividades o en estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de realización y cancelación, respectivamente. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La responsabilidad del auditor sobre el análisis de la evaluación de la gerencia sobre la condición de “empresa en marcha” comienza en la fase de planeamiento de la auditoría y en su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditoría. El auditor debe considerar el período que utiliza la gerencia para estimar esta condición pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deberá pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al período de doce meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma incluye los procedimientos de auditoría por ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cómo afectan sus conclusiones y el correspondiente informe de auditoría por emitir. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 580 - REPRESENTACIONES DE LA DIRECCIÓN O GERENCIA ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">El auditor debe obtener evidencia respecto de que la dirección del ente reconoce su responsabilidad sobre la presentación razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta de representación escrita de la dirección que incluya las afirmaciones significativas, tanto explícitas como implícitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditoría que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representación. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">Si la dirección se rehusara a proporcionar esta carta de representación, ello constituiría una limitación al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debería emitir una opinión con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 610 - CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE LA AUDITORÍA INTERNA **

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma establece guías para el auditor en relación con la auditoría interna del ente. En efecto, el auditor externo debería considerar las actividades de la auditoría interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditoría externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podrían ser de utilidad para el auditor externo. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma describe el alcance y objetivos de la auditoría interna; las relaciones entre el auditor interno y el externo; la comprensión del trabajo del auditor interno y la evaluación preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditoría para que ésta resulte más efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluación y prueba por parte del auditor externo de los trabajos específicos del auditor interno que podrían ser adecuados para propósitos de auditoría externa. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 620 - USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propósitos de la auditoría. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La primer cuestión es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a continuación, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si será necesario modificar su informe de auditoría haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe sólo podría ser favorable y sin salvedades. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 700 - EL INFORME DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinión. La opinión debe se escrita y referirse a los estados en su conjunto. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma trata cada uno de los elementos básicos del informe: título adecuado; destinatario; párrafo de introducción que incluye la identificación de los estados auditados y de la responsabilidad de la dirección sobre su preparación; párrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditoría y la referencia a las NIA aplicadas en la auditoría; párrafo de opinión que refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; dirección del auditor y firma del auditor. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">Respecto de la opinión, la norma establece que la opinión no es calificada cuando el auditor concluye en que los estados contables presentan razonablemente la información de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene una o más de las siguientes cuestiones: a) un párrafo de énfasis (utilizado básicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de “empresa en marcha”) y que no modifica la opinión principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinión y que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la aplicación de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 serían las denominadas “determinadas” e “indeterminadas” respectivamente), abstención de opinión (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opinión adversa (por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su conjunto). <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados por éste y, en su caso, cuantificados sus efectos. Elaborado por Erick Martinez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 705. MODIFICACIONES A LA OPINION EN EL INFORME DEL AUDITOR ** <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">un término utilizado en el contexto de representaciones erróneas para describirlos efectos sobre los estados financieros de las representaciones errónea o los posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones erróneas, si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Los efectos penetrantes (generalizados sobre los estados financieros son aquéllos que, en el juicio del auditor: **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Opinión modificada **  <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Una opinión con salvedad, una opinión negativa o una abstención de opinión.   <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Elaborado por Erick Martinez  **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 706. UTILIZACION DE LOS PARRAFOS DE ENFASIS **  **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Párrafo de énfasis **  <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">•**Párrafo de otro asunto** <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14.6667px;">Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor. <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14.6667px;">Elaborado por Erick Martinez
 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">penetrante **
 * 1) <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">no se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de los estados financieros;
 * 2) <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">si están limitados, representan o podrían representar una parte substancial de los estados financieros ;o
 * 3) <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">en lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros.

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESUMEN NIA 800. EL INFORME DEL AUDITOR EN COMPROMISOS DE AUDITORÍAS DE PROPÓSITOS ESPECIALES ** <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">Las auditorías de propósitos especiales se efectúan sobre: estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditoría como una base para expresar su opinión que debe constar claramente en un informe escrito. <span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; text-align: justify;">La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propósito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables, lógicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales. Elaborado por Erick Martinez