RESUMENES


 * 3. NIA 200. OBJETIVOS GLOVALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE AUDITORIA DE CONFORMIDAD A LA NORMA INTERNACIONAL AUDITORÍA **

Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados financieros es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes financieros.

Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Ética, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes. Expresa la norma que una auditoría practicada de acuerdo con las NIA está dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto están libre de errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la dirección del ente la preparación de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

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 * 4. NIA 210. ACUERDO SOBRE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORÍA **

Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los términos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel más bajo de seguridad que el que proporciona la auditoría.

La carta o acuerdo del compromiso de la auditoría debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso.

El contenido varía según el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparación de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditoría por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la documentación por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditoría; etc.

En las auditorías repetitivas, el auditor deberá considerar si existen circunstancias que requieran revisar los términos del compromiso.

Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los términos de un compromiso de auditoría completa, debería considerar, según los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deberá comunicar los hechos a la dirección de la empresa o a la asamblea de accionistas, según corresponda.

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 * 5. NIA 220. NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD **

El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditoría.

Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las políticas y procedimientos tienen que estar diseñadas para asegurar que todas las auditorías se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignación del personal adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicación de las políticas y practicas establecidas.

En el nivel de una auditoría individual, temas clave que trata esta NIA, son: la dirección del compromiso; la supervisión adecuada y la revisión del trabajo, que incluye la revisión concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso específico.

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La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u otro tipo de almacenamiento de datos.
 * 6. NIA 230. DOCUMENTACIÓN DEL TRABAJO (PAPELES DE TRABAJO) **

La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retención de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.

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 * 7. NIA 240. FRAUDE Y ERROR EN LOS ESTADOS CONTABLES **

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, están libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditoría respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aún cuando la auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinión del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la dirección sobre tal posibilidad.

La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.

También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los estados contables y, en particular, cuando la distorsión se debe a un posible fraude. Además de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor.

Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de la dirección que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.

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** 8. NIA 250. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE A LAS LEYES Y REGLAMENTOS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES **

Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y b) en la evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la dirección del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligación del auditor de considerar la actitud de la organización frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una comprensión general de la estructura legal y reglamentaria a la que está sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que actúa y cómo ella cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría para identificar instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere también que el auditor obtenga una representación escrita de la dirección sobre la revelación de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la preparación de estados contables.

Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la dirección, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. También trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido.

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** 9. NIA 260. COMUNICACIÓN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO DEL ENTE **

Esta norma establece las guías para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditoría.

A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditoría

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** 10. NIA 300. PLANEAMIENTO DEL TRABAJO **

La norma regula las guías para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditoría. En rigor se trata del plan general, de la debida documentación de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditoría en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditoría, sobre bases dinámicas. Esto quiere decir, que está sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor.

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** 11. NIA 315. COMPRENSIÓN DEL ENTE Y SU AMBIENTE Y EVALUACIÓN DEL RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS **

El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude más arriba, se encuentran la indagación oral a la dirección y otros funcionarios del ente, la revisión analítica preliminar y la observación e inspección. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduación de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre los estados contables objeto del examen.

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** 12. NIA 320. SIGNIFICACIÓN RELATIVA **

El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y sus relaciones con el riesgo de auditoría. La norma define el concepto de “significación” en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoría que es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están libres de errores significativos. La norma provee guías para la determinación de la significación, su relación con el riesgo de auditoría y la evaluación de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.

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** 13. NIA 330. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA RESPONDER A LOS RIESGOS EVALUADOS **

La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.

**//Elaborado por­: __Mirian Beatriz Salazar Noyola__//** ** 14. NIA 400. EVALUACIONES DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO ** La norma provee guías para que el auditor pueda obtener una comprensión de los sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditoría y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecución. Señala la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección, sus interrelaciones y su impacto en las pequeñas auditorías. Finalmente, establece la forma de comunicación a las autoridades de la empresa de las debilidades detectadas.

**//Elaborado por­: __Mirian Beatriz Salazar Noyola__//** ** 16. NIA 505. CONFIRMACIONES EXTERNAS **

La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significación de las partidas por confirmar, su evaluación de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditoría planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable. La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluación que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qué tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cómo se diseñan los pedidos de confirmación; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las características que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmación propiamente dicho; la evaluación de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio. **//Elaborado por­: __Mirian Beatriz Salazar Noyola__//** ** 17. NIA 510. PRIMERA AUDITORÍA. SALDOS INICIALES ** Para las primeras auditorías el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del período corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las políticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, además, los procedimientos para cumplir estos propósitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditoría. **//Elaborado por­: __Mirian Beatriz Salazar Noyola__//**  ** 18. NIA 520. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS **  La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica en las etapas de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría como una revisión global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analíticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una guía sobre la investigación de partidas inusuales y la obtención de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas. **//Elaborado por­: __Mirian Beatriz Salazar Noyola__//**

Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez

2 Código de Ética del Contador Profesional.

Este código de ética profesional es aplicable a los Contadores Públicos inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, sean personas naturales o personas jurídicas, tanto en el ejercicio independiente o cuando actúen como funcionarios o empleados de instituciones públicas o privadas. Comprende también a los contadores públicos que, además, ejerzan otra profesión. El Código de Ética, se ha estructurado considerando los principios esenciales de la ética, tomando como modelo el código de ética de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Los principios antes indicados son aplicables de una manera directa a la profesión de la Contaduría Pública y que representan los principios fundamentales que deberán ser observados por los contadores públicos para el logro de objetivos comunes dentro del campo de la ética y se agrupan enfocados hacia tres sectores principales, como son: Responsabilidad hacia la Sociedad, Responsabilidad hacia quien patrocina los Servicios y Responsabilidad hacia la profesión como un todo. En lo que compete a la parte normativa, el Código comprende cinco apartados o capítulos, los cuales se sintetizan así: el numeral 1 incluye la normativa aplicable a todos los contadores públicos en general, independientemente de la especialización de la actividad profesional en que se desenvuelva; en el apartado 2 se incorporan las normas aplicables de manera particular al contador público como profesional independiente; en el numeral 3 se refiere de forma específica a los profesionales empleados en los sectores público o privado; en el numeral 4 se han incluido las normas básicas referidas a la ética, que deben considerar los contadores públicos en el ejercicio de la docencia, y finalmente el apartado 5 se incorpora lo concerniente a la parte sancionatoria enmarcada dentro de la disposición legal vigente y que es aplicable en general por falta de observancia de los estándares requeridos de cuidado, habilidades o competencia profesionales, no cumplimiento de las reglas éticas, y la conducta deshonrosa o vergonzosa, entre otros. Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez 3 Conducción de una Auditoría conforme a NIAS.

En la conducción de una auditoría, la firma de Contadores y el equipo de trabajo están obligados a:  ü Cumplir con los requisitos éticos, incluyendo los relativos a la independencia. ü Cumplir con los requisitos de control de calidad ü Realizar la auditoría de acuerdo con las NIA. ü Planificar y realizar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que provoquen que los estados financieros contengan errores materiales. ü Obtener una certeza razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto están libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. ü La preparación de los estados financieros requiere que la administración realice una serie de juicios o supuestos que afectan las estimaciones contables significativas y que controlan que sean adecuadas tales estimaciones en forma permanente. ü Planear y realizar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría hasta un nivel aceptable bajo. ü Determinar si el marco de información financiera adoptado por la administración, en la preparación de los estados financieros, es aceptable teniendo en cuenta la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros.


 * **Etapas de una auditoría **

El enfoque de auditoría debe ser diseñado para reunir las pruebas suficientes y apropiadas para apoyar el dictamen de auditoría de la manera más eficiente y eficaz.

a) Actividades preliminares del trabajo

 b) Planeación <span style="font-family: Garamond,serif;">c) Ejecución <span style="font-family: Garamond,serif;">d) Conclusión y otras áreas de auditoría Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez

4 Términos del compromiso de Auditoría.

<span style="font-family: Garamond,serif; font-size: 10pt;">El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y dar lineamientos sobre, el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certeza, y <span style="background-color: #ffffdd; font-family: Garamond,serif; font-size: 10pt;">pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromiso relativas a auditorías de estados financieros, Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.

<span style="font-family: Garamond,serif; font-size: 10pt;">La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente pero deben hacer siempre referencia a El objetivo de la auditoría de estados financieros, Responsabilidad de la administración por los estados financieros, El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable, reglamentos o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor, La forma de los informes, El riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas, entre otros puntos que se deben de dejar claros para evitar malos entendidos señalando puntos como los arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en aspectos de la auditoria, <span style="background-color: #ffffdd; font-family: Garamond,serif;">Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso, etc. <span style="background-color: #ffffdd; font-family: Garamond,serif;">Si el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también auditor de su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que deciden si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, <span class="apple-converted-space" style="background-color: #ffffdd; font-family: Garamond,serif;"> haciendo especificaciones claves, también en las <span style="font-family: Garamond,serif;">auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los términos existentes del trabajo. <span style="background-color: #ffffdd; font-family: Garamond,serif;">Un auditor a quien se le pide, antes de terminar su trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel más bajo de certeza, deberá considerar si es apropiado hacerlo. <span style="font-family: Garamond,serif;">El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no haya justificación razonable para hacerlo. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, deberá retirarse y considerar si hay alguna obligación contractual o de otro tipo, de informar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario su retiro <span style="font-family: Verdana,sans-serif; font-size: 10pt;">. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; font-size: 13.5pt; text-align: justify;"> Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez 5 Control de Calidad para la Auditoría de Estados Financieros

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El objetivo de esta NIA es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que. La auditoria cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulación aplicables, y el dictamen emitido por el auditor es el apropiado en las circunstancias. El socio de trabajo deberá asumir la responsabilidad por la calidad general de cada <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Trabajo de auditoria al que se asigne dicho socio. Toda la auditoria el socio de trabajo debe permanecer alerta, mediante la observación y con investigaciones cuando sea necesario a la evidencia de incumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte de los miembros del equipo de trabajo Si llegan a la atención del socio de trabajo, asuntos que indiquen que los miembros del equipo de trabajo no han cumplido con los requisitos éticos relevantes, en consulta con otros socios de la firma, deberá <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Determinar la acción apropiada. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El socio de trabajo deberá formar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia aplicables a la auditoria. Al hacerlo deberá, Obtener información relevante de la firma y, en su caso de firmas de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia. El Código del IFAC establece los principios fundamentales de la ética profesional, que incluyen, Integridad, Objetividad, Competencia profesional y cuidado debido, Confidencialidad y Conducta profesional. <span style="font-family: Garamond,serif;">Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría deben incorporar lo siguiente:

ü <span style="font-family: Garamond,serif;">Requisitos profesionales. ü <span style="font-family: Garamond,serif;">Competencia y Habilidad. ü <span style="font-family: Garamond,serif;">Asignación. ü <span style="font-family: Garamond,serif;">Delegación. ü <span style="font-family: Garamond,serif;">Consultas. ü <span style="font-family: Garamond,serif;">Aceptación y retención de clientes. ü <span style="font-family: Garamond,serif;">Monitoreo.

Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez

6 Documentación de Auditoría.

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la auditoría de estados financieros. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Los papeles de trabajo, Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría, Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría y Registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría desempeñado, para apoyar la opinión el auditor <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El auditor deberá Preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría y Registrar en los papeles de trabajo la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados y por lo tanto los resultados. La forma y el contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como, La naturaleza del trabajo, La forma del dictamen el auditor, la Metodología y tecnología de auditoría especificas usadas en el curso de la auditoría, entre otros. Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. Los papeles de trabajo regularmente incluyen, Información referente a la estructura organizacional, Extractos o copias de documentos legales importantes, Evidencia del que el trabajo de los auxiliares fue revisado, Cartas de representación recibidas de la entidad, Conclusiones alcanzadas por el auditor, Copias de los estados financieros y dictamen del auditor y otros datos específicos. El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor.

Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez

7 Responsabilidades del Auditor relacionadas con el Fraude.

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevención y detección de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la administración de una entidad. Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría y al evaluar e informar los resultados correspondientes, el auditor deberá considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden originarse en fraude o error. El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación por el mal uso de la información, y el término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de la administración, los encargados de mando, empleados, o terceras partes, que impliquen el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa de una representación errónea en los estados financieros. La representación errónea de los estados financieros puede no ser el objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica sólo a empleados de la entidad es conocido como “fraude de empleado”. En cualquiera de los dos casos puede haber colusión con terceras partes fuera de la entidad. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Es responsabilidad de la administración de una entidad establecer un ambiente de control y mantener políticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conducción ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operación continua de los sistemas de contabilidad y de control interno diseñados para prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administración asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente.

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Cuando el auditor identifica una representación errónea, el auditor deberá considerar si esta representación errónea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicación, el auditor deberá considerar los efectos de la representación errónea con relación a otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de representaciones de la administración. Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros están presentados en forma errónea significativamente, como resultado de fraude o error, el auditor deberá considerar las implicaciones para la auditoría, Por lo que el auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluación del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditoría se identifican factores de riesgo de fraude que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditoría adicionales son necesarios, el auditor deberá documentar la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos. Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez 8 Consideración de Leyes y Regulaciones en la Auditoría de EF. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; font-size: 11pt; text-align: justify;">El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar substancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La detección de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoría. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; font-size: 11pt; text-align: justify;">Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad por la prevención y detención de incumplimiento descansa en la administración. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones erróneas que afecten significativamente los estados financieros no sean detectadas, aun cuando la auditoría esté planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; font-size: 11pt; text-align: justify;">El auditor debe planear y desarrollar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o eventos que llevarían a preguntarse si una entidad está cumpliendo con las leyes y reglamentos. Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco de referencia y después el auditor deberá desempeñar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; font-size: 11pt; text-align: justify;">El auditor deberá estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propósito de formarse una opinión sobre los estados financieros pueden traer a la atención del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y regulaciones. El auditor debería obtener manifestaciones escritas de que la administración ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos con las leyes y regulaciones cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; font-size: 11pt; text-align: justify;">Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de incumplimiento, debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, debería documentar los resultados y discutirlos con la administración. La documentación de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboración de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Cuando no puede obtener información adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditoría sobre el dictamen del auditor. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; font-size: 11pt; text-align: justify;">El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación con otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administración. Y Deberá tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llamó la atención del auditor. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el auditor debería comunicar el resultado sin demora. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; font-size: 11pt; text-align: justify;">Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo miembros del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor deberá comunicar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comité de auditoría o junta directiva. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; font-size: 11pt; text-align: justify;">El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acciones correctivas que el auditor considera necesarias en las circunstancias, aun cuando el incumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros. Los factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditor normalmente buscaría asesoría legal.

Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez

9 Comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicación de asuntos de auditoria que surgen de la auditoría de los estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoría de interés del mando según se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, a las entidades de vigilancia y control. El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando que surjan de la auditoría de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Y deberá determinar las personas relevantes que estén a cargo del mando y con quienes se comunican los asuntos de auditoría de interés de mando, considerando los asuntos de auditoría de interés del mando que surjan de la auditoría de los estados financieros y comunicarlos a los encargados. El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoría de interés del mando. Esto hace posible a los encargados del mando tomar las acciones apropiadas. Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito depende de factores tales como el tamaño, estructura de operaciones, estructura legal y procesos de comunicación de la entidad que se audita, así como de la naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditoria.

Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez

10 Planeación de una Auditoría de Estados Financieros.

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El propósito de NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de una auditoría de estados financieros. Tiene como marco de referencia el contexto de las auditorías recurrentes. En una primera auditoría, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeación más allá de los asuntos que aquí se discuten. El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la auditoría sea desarrollada de una manera efectiva. “Planeación” significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desarrollar la auditoría de manera eficiente y oportuna. La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos, El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeación del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, la administración y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para coordinar los procedimientos de auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido variarán de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnologías específicas usadas por el auditor. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. Al preparar el programa de auditoría, el auditor deberá considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor deberá también considerar la oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participación de otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en más detalle durante el desarrollo del programa de auditoría. El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberán revisarse según sea necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambios importantes.

Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez

11 Identificación y Valoración de Riesgos

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio básico para decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad y alcance de los mismos. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de estados financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una acción fraudulenta o debido a error. El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditoría, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes actividades, Identificar riesgos, Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera, incluyendo errores o fraudes, Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos, y Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional. Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez 13 Respuesta del Auditor a los riegos evaluados.

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El propósito de esta Norma internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar guías para determinar respuestas globales y diseñar y desempeorar procedimientos adicionales de auditoría para responder a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y de aseveración en una auditoría de estados financieros. El entendimiento de la entidad y su entorno por un auditor. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber· determinar respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de estado financiero, y deber· diseñar y desempeorar procedimientos adicionales de auditoría para responder a los riesgos evaluados al nivel de aseveración. Las respuestas globales y la naturaleza. Oportunidad; extensión de los procedimientos adicionales de auditoria son asuntos de juicio profesional del auditor. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El auditor deber· determinar respuestas globales para atender a los riesgos de representación errónea de importancia relativa al nivel de estado financiero. Estas respuestas pueden incluir enfatizar al equipo de auditoría la necesidad de mantener el escepticismo profesional para compilar y evaluar la evidencia de auditoría, asignar personal más experimentado, a quienes tengan habilidades especiales o usar expertos, dar mayor supervisión, o incorporar elementos adicionales de impredecibilidad en la selección de los procedimientos adicionales de auditoría que se van a realizar. Además, el auditor puede hacer cambios generales la naturaleza, oportunidad, o extensión de los procedimientos de auditoria como una respuesta global, por ejemplo, realizando procedimientos sustantivos al final del ejercicio en lugar de hacerlo en una fecha intermedia. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El auditor deber· diseñar y desempeorar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración. El propósito es proporcionar un vínculo claro entre la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría del auditor y la evaluación del riesgo.

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15 Evidencia de Auditoría.

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El Objetivo de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. Las “Pruebas de control” significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Y el “Procedimientos sustantivos” significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos Pruebas de detalles de transacciones y balances; y Procedimientos analíticos <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración. Para formar la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no examina toda la información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadístico. Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debería obtener evidencia son de Diseño y de Operación, Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como, existencia, derechos y obligaciones, ocurrencia, integridad, valuación, medición y presentación y revelación. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia. Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez

16 Confirmaciones externas.

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de auditoría. El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar ciertas aseveraciones de los estados financieros. Al tomar esta determinación, el auditor deberá considerar la importancia relativa, el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, y cómo reducirá la evidencia de otros procedimientos de auditoría planeados el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo para las aseveraciones aplicables de los estados financieros. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">La confirmación externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoría a través de una comunicación directa de un tercero, en respuesta a una solicitud de información sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administración en los estados financieros. Al decidir a qué grado usar las confirmaciones externas, el auditor considera las características del entorno en que opera la entidad que esta siendo auditada y la práctica de los potenciales participantes en el manejo de solicitudes de confirmación directa. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relación con los saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Mientras más bajo sea el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, menos seguridad necesita el auditor de procedimientos sustantivos para formarse una conclusión sobre una aseveración de los estados financieros. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">La relevancia de las confirmaciones externas para la auditoría de una aseveración particular de los estados financieros también es afectada por el objetivo del auditor al seleccionar la información para confirmación. Al obtener evidencia para aseveraciones a las que no se refieren en forma adecuada las confirmaciones, el auditor considere otros procedimientos de auditoría para complementar los procedimientos de confirmación o para usarse en vez de los procedimientos de confirmación. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">La confiabilidad en la evidencia proporcionada por una confirmación se afecta por la competencia, independencia, autoridad para responder, conocimiento del asunto que se quiere confirmar y objetividad del consultado. Por esta raz6n, el auditor trata de asegurarse, cuando sea factible, que la solicitud de confirmación se dirige a un individuo apropiado. Por ejemplo, cuando se confirma que se ha desistido de un pacto relacionado con la deuda a largo plazo de una entidad, el auditor dirige la solicitud a un funcionario del acreedor que tenga conocimiento del desistimiento y la autoridad para proporcionar la información.

Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez

17 Compromisos iniciales de Auditoría.

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debería también considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del período. Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que, Los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que de manera importante afecten los estados financieros del período actual; los saldos de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al período actual o, cuando sea apropiado, han sido re expresados; y las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada. Los Saldos de apertura significan aquellos saldos de cuenta que existen al principio del período. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del período anterior y reflejan los efectos de transacciones de períodos anteriores; y políticas contables aplicadas en el periodo anterior. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Cuando los estados financieros del período anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor actual podría obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual también consideraría la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del período anterior fue modificado, el auditor deberá prestar especial atención en el período actual al asunto que dio lugar a la modificación. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">Si los saldos de apertura contienen representaciones erróneas que pudieran afectar de manera importante los estados financieros del período actual, el auditor debería informar a la administración y, después de haber obtenido la autorización de la administración, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representación errónea no está contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor deberá expresar una opinión calificada o una opinión adversa, según sea apropiado.

Elaborado por Jose Ever Landaverde Lopez

18 Procedimientos Analíticos.

<span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de revisión global de la auditoría. Los procedimientos analíticos pueden también ser aplicados en otras etapas. Los Procedimientos analíticos significa el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que sean inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeación para ayudar en la comprensión del negocio y en identificar áreas de riesgo potencial. La aplicación de procedimientos analíticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tenia conciencia el auditor y ayudará a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. <span style="display: block; font-family: Garamond,serif; text-align: justify;">La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección relativo a aseveraciones específicas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analíticos, o de una combinación de ambos el auditor ordinariamente averiguará con la administración sobre la disponibilidad y confiabilidad de información necesaria para aplicar procedimientos analíticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analíticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor esté satisfecho de que dichos datos están apropiadamente preparados.

2 Alcance de las NIIF para PYMES elaborado por jose ever landaverde lopez

Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF, son en los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Donde se requiere que una entidad revele, información comparativa con respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados. Por ello, la fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF. Reconociendo todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido, tomando en cuenta la reclasificación de las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, aplicando esta NIIF al medir todos los activos y pasivos. Los ajustes resultantes de una entidad se reconocerán directamente en las ganancias acumuladas. Las entidades puede hacer uso de diversas exenciones al preparar sus estados financieros tales como la combinación d e negocios, transacciones con pagos en acciones, Diferencias de conversión acumuladas, estados financieros separados, instrumentos financieros compuestos, Acuerdos de concesión de servicios, Actividades de Extracción, entre otros de acuerdo a lo que dicte NIIF. La entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad .Los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF de una entidad incluirán. Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable, las conciliaciones de su patrimonio, Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior. elaborado por jose ever landaverde lopez 3 Presentación de los Estados Financieros

Sección 3: Presentación de los Estados Financieros. Los estados financieros presentarán razonablemente, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. La información adicional se revelara cuando sea necesario es decir, cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de esta NIIF es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones concretas sobre la situación financiera y rendimiento financiero de la entidad. Si la entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES se efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF. Al proyectar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo, estando consciente de la existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marca. Presentando anualmente los estados financieros completos cuando se cambie el periodo contable del que se informa, manteniendo la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, con respecto a la información comparativa la entidad incluirá información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente. Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente, Un estado de situación financiera, Un estado del resultado integral o un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado, Un estado de cambios en el patrimonio, Un estado de flujos de efectivo y Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables, todo esto hasta el periodo que se informa. Además, una entidad presentará la siguiente información de forma destacada, y la repetirá cuando sea necesario para la comprensión de la información presentada. Esta NIIF no trata la presentación de la información por segmentos, las ganancias por acción o la información financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad. Una entidad que decida revelar esta información describirá los criterios para su preparación y presentación.

elaborado por jose ever landaverde lopez 4 Estado de Flujo de Efectivo Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por sus actividades. Donde las Actividades de Operación constituyen una fuente de ingresos de actividades Ordinarias tales como, Cobros de las ventas de bienes y servicios, cobros y pagos de inversiones, préstamos u otros contratos. Las Actividades de Inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo, como por ejemplo, Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda, Anticipos de y cobros de rembolso y Las Actividades de Financiamiento que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad, dentro de lo que se puede mencionar los pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad o Rembolsos de los importes de préstamos, entre otras actividades. Para la presentación de Loes estados de flujo de efectivo hay dos maneras, utilizando el método directo o el método indirecto, dentro del flujo de efectivo se presentan de manera separada las principales categorías que son las Actividades antes mencionadas. Al momento de presentas los flujos de efectivo en moneda extrajera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. elaborado por jose ever landaverde lopez 5 Estados Financieros Consolidados y Separados

Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados. Una entidad controladora presentará estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en la NIIF, se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad, el control también se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora. Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias líneas por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. Esta NIIF no requiere la presentación de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales. Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados. Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación en una entidad controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarán, que los estados son estados financieros separados, y una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan. Los estados financieros combinados son un único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor. Esta NIIF no requiere que se preparen estados financieros combinados, revelará, El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados, La razón por la que se preparan estados financieros combinados, La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados, La base para la preparación de los estados financieros. elaborado por jose ever landaverde lopez

6 Combinaciones De Negocios Y Crédito Mercantil

Sección 19: Combinación de Negocios y Plusvalía. Las combinaciones de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos, la adquirida. Puede estructurarse de diferentes formas por motivos legales, fiscales o de otro tipo. Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método de la adquisición. En todas las combinaciones de negocios deberá identificarse una adquirente. La adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las demás entidades o negocios objeto de la combinación la adquirente medirá el costo de la combinación de negocios como la suma de los valores razonables y cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios. La adquirente, en la fecha de adquisición reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, y medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivo y pasivos contingentes. Después del reconocimiento inicial, la adquirente medirá la plusvalía adquirida en una combinación de negocios al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

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7 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores. Esta NIIF presenta un guía a cerca del tratamiento de las políticas contables, estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros, media la selección y aplicación. Define las políticas contables como, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros. Donde trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material. Por lo contario utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información que sea relevante y fiables y refleje esencia económica, sean neutras y prudentes y estén completos en todos sus extremos significativos. Debido a estos juicios la gerencia consideras requerimientos y guías de esta NIIF que traten cuestiones similares y relacionadas, así como de definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales: por lo que el juicio requerirá de guías en las NIIF completas que traten cuestiones similares y relacionadas. Las políticas contables deben ser uniformes, es decir aplicarse de igual forma a sucesos o transacciones que sean similares, mas sin embargo no deben generalizarse. Estas pueden cambiarse siempre que lo requiera una NIF o si el cambio ayuda a presentar los hechos con mayor fiabilidad. Estos cambios en las políticas deben contabilizarse si es un cambio derivado de una NIF se puede realizar en base a disposiciones transitorias, cualquier otro cambio de política contable debe hacerse de forma retroactiva, es decir aplicarse la nueva política a la información comparativa de periodos anteriores. Al cambiar de políticas es importante revelar la naturaleza del cambio de la política, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros para el periodo corriente, y el importe del ajuste relativo a los periodos anteriores. Un cambio en las estimaciones contables es un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo. La entidad debe reconocer el efecto de dicho cambio de forma prospectiva y debe revelarse la naturaleza de dicho cambio así como el efecto que este tenga en los activos, pasivos ingresos y gastos del presente periodo. Los errores son las omisiones o inexactitudes en los estados financieros de la entidad, y se debe revelar la naturaleza de los mismos así como los importes de la corrección para los periodos anteriores en cada partida afectada.

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8 Inventarios.

Sección 13: Inventarios. Los Inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones, en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta, incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales. Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. En cuanto a los inventarios a la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán por los costos que suponga su producción. Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. Pueden utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el método de los minoristas o el precio de compra más reciente para medir el costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estándar tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales. El método de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto. Los Inventarios requieren que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable. Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. elaborado por jose ever landaverde lopez

9 Inversiones en Asociadas.

Sección 14: Inversiones en Asociadas Para Comenzar se debe de tener una idea del concepto de asociada por lo que se entiende que es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto, que posee Influencia significativa en el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay un precio de cotización al costo menos las pérdidas por deterioro del valor Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción. En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en asociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, y se clasificará las inversiones en asociadas como activos no corrientes. Un inversor en una asociada revelará su política contable para inversiones en asociadas, El importe en libros de las inversiones en asociadas y El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos. Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo, un inversor revelará el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos. elaborado por jose ever landaverde lopez 10 Inversiones en Negocios Conjuntos.

Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos. Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de forma conjunta. La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera independiente de los participantes. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los participantes compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común. Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de dicha entidad. Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta El modelo de costo, El método de la participación, o El modelo del valor razonable. Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porción de las ganancias o pérdidas procedentes de la transacción, reflejará la esencia económica de ésta. Un participante reconocerá su parte en las pérdidas procedentes de estas transacciones de forma similar a los beneficios, excepto que esas pérdidas se reconocerán inmediatamente cuando representen una pérdida por deterioro del valor.

elaborado por jose ever landaverde lopez

11 Propiedades en Inversión

Sección 16: Propiedades de Inversión. Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o su venta en el curso ordinario de las operaciones. Una participación en una propiedad, que se mantenga por un arrendatario dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como propiedad de inversión solo si, la propiedad cumpliese, de otra forma, la definición de propiedades de inversión, y el arrendatario pudiera medir el valor razonable participación en la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. Y alternativa estará disponible para cada una de las propiedades por separado. Una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales del crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. Una entidad determinará el costo de las propiedades de inversión. Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor razonable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable. Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades de inversión que se mide utilizando el modelo del valor razonable.

elaborado por jose ever landaverde lopez

12 Propiedad, Planta y Equipo.

Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de un periodo., Pero no incluyen los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola o los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir su remplazo a intervalos regulares, una entidad añadirá el costo de remplazar componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente remplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil. Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando, puede ser la realización periódica de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento.

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13 Activos Intangibles.

Sección 18: Activos Intangibles distintos de la Plusvalía. Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Pero no incluyen los activos financieros, o los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil finita. La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo intangible de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El cargo por amortización de cada periodo se reconocerá como un gasto, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo. La amortización comenzará cuando el activo intangible esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros esperados utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen la mejor estimación de la gerencia de las condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo. Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se reconocerá normalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad. El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada, tanto al principio como al final de cada periodo sobre el que se informa. La partida o partidas, en el estado de resultado integral en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles, Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: Las adiciones., Las disposiciones, Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios, La amortización, Las pérdidas por deterioro del valor, y Otros cambios. No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores. elaborado por jose ever landaverde lopez

14 Deterioro de los Activos.

Sección 27: Deterioro del Valor de los Activos. Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable. Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios, realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica. Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa, reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor, revaluará, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún indicio del deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no será necesario estimar el importe recuperable. Una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo se reconocerá si, y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al importe en libros de la misma. elaborado por jose ever landaverde lopez

15 Provisiones y Contingencias

Sección 21: Provisiones y Contingencias. Una entidad solo reconocerá una provisión cuando la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado; sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable. La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación financiera, y el importe de la provisión como un gasto, se medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa.. La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la provisión será el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligación. La tasa de descuento (tasas) será una tasa (tasas) antes de impuestos que refleje (reflejen) las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Los riesgos específicos del pasivo deben reflejarse en la tasa de descuento utilizada o en la estimación de los importes requeridos para liquidar la obligación, pero no en ambos. Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones antes mencionadas mientras que no reconocerá un activo contingente como un activo.

elaborado por jose ever landaverde lopez

16 Pasivo y Patrimonio

Sección 22: Pasivos y Patrimonio. Al clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios). El Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares son patrimonio si la entidad tiene un derecho incondicional para rechazar el rescate de las aportaciones de los socios, o el rescate está incondicionalmente prohibido por la ley local, por el reglamento o por los estatutos de la entidad. Una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de éstos. Una entidad contabilizará los costos de transacción de una transacción de patrimonio como una deducción del patrimonio, neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. Las leyes que sean aplicables determinarán cómo se presenta en el estado de situación financiera el incremento en el patrimonio que surge de la emisión de acciones u otros instrumentos de patrimonio. elaborado por jose ever landaverde lopez

17 Instrumentos Financieros

Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos La NIIF para las PYMES define “instrumento financiero” como aquel contrato del que surgen, un activo financiero en una empresa, y un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra. Los instrumentos financieros básicos de acuerdo con lo establecido en la Sección 11 son, Efectivo, Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar), Un compromiso de recibir un y Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta. Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento. Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición. elaborado por jose ever landaverde lopez

18 Arrendamientos

Sección 20: Arrendamientos.

Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de la transacción y no de la forma del contrato. Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o en combinación, a la clasificación de un arrendamiento como financiero, Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador asociadas con la cancelación fueran asumidas por el arrendatario, Las ganancias o pérdidas procedentes de fluctuaciones en el valor residual del activo arrendado repercuten en el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento en el arrendamiento que iguale al producido de la venta del activo al final del contrato). El arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendamiento durante un período secundario, a una renta que es sustancialmente inferior a la de mercado. La clasificación de un arrendamiento se hace al inicio del mismo y no se cambia durante su plazo salvo que el arrendatario y el arrendador acuerden cambiar las cláusulas del arrendamiento (distintas de la simple renovación del mismo), en cuyo caso la clasificación del arrendamiento deberá ser evaluada nuevamente.

= = = Por: Mirian Beatriz Salazar SN03005 = = = Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades = =

= =
 * //__ SECCION 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS __//**

Esta sección establece los principios sobre la a la información a presentar en las notas a los estados financieros y cómo presentarla. Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.

Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de esta NIIF requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas.

ESTRUCTURA DE LAS NOTAS: a.presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas. b.revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados financieros; y c.proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos

ORDEN DE LAS NOTAS: a.una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES b.un resumen de las políticas contables significativas aplicadas c.información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida; y d.cualquier otra información a revelar.

= =

= Por: Mirian Beatriz Salazar SN03005 = Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades


 * //__ SECCION 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO __//**

Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de Efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación

INFORMACIÓN A PRESENTAR: a.Actividades de Operación. b.Actividades de Inversión. c.Actividades de Financiación.

INFORMACIÓN ADICIONAL: a.Flujos de efectivo en moneda extranjera. b.Intereses y dividendos. c.Impuesto a las ganancias. d.Transacciones no monetarias. e.Componentes del efectivo y sus equivalentes. f.Otra información

= Por: Mirian Beatriz Salazar SN03005 = Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades


 * //__ SECCION 6 ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADO Y GANANCIAS ACUMULADAS __//**

Presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas,

Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre: a.El resultado integral total del periodo, b.Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10, c.Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo.

ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS: permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables.

Además de lo señalado en la sección 5, lo siguiente la información a revelar es: a.Ganancias acumuladas al comienzo del periodo. b.Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar. c.Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores. d.Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. e.Ganancias acumuladas al final del periodo

= Por: Mirian Beatriz Salazar SN03005 = Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades


 * //__ SECCION 5 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADOS DE RESULTADO __//**

Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo, es decir, su rendimiento financiero para el periodo de uno o dos estados financieros. Establece la información que tiene que presentarse en esos estados y como presentarla.

FORMA DE PRESENTACIÓN: Una entidad presentará su resultado integral total para un período: a.En un único estado de resultado integral b.En dos estados : 1.Un estado de resultados, 2.Un estado de resultado integral.

ENFOQUE DE UN UNICO ESTADO: Se incluirán en el estado de resultado integral todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un período, a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento

ENFOQUE DE DOS ESTADOS: a.Se presentará en un estado las partidas descritas en los literales “a” a “f” del párrafo 5.5, con el resultado en la última línea. b.El estado de resultado integral con las partidas descritas en los literales “g” a “i” del párrafo 5.5, y las descritas en el párrafo 5.6, comenzando con el resultado del primer estado.

REQUERIMIENTOS PARA AMBOS ENFOQUES: a.Los efectos de correcciones o errores y cambios en la políticas contables se presentarán como ajustes de períodos anteriores b.Presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales cuando sea relevante para comprender el rendimiento financiero. c.No presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como “partidas extraordinarias

DESGLOSE DE GASTOS

I.POR NATURALEZA: Los gastos se agruparán de acuerdo con su naturaleza, ejemplos: depreciación, materiales, transporte, salarios, publicidad, etc., y no se distribuirán entre las funciones. II.POR FUNCIÓN: Los gastos se agruparán de acuerdo a su función, ejemplos: como parte del costo de ventas, de actividades de distribución o administración. Como mínimo se debe mostrar el costo de ventas separado de los otros gasto.

= Por: Mirian Beatriz Salazar SN03005 = Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades

Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación financiera y como presentarla. El estado de situación financiera o balance, presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica al final del periodo sobre el que se informa. Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, ésta presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales
 * //__ SECCION 4 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA __//**

DISTINCION ENTRE PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES: Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 4.5 a 4.8, a excepción de cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).

CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS: Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: a.Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; b.Mantiene el activo principalmente con fines de negociación; c.Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o d.Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa

CLASIFICACIÓN DE PASIVOS: Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

a.Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad; b.Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar; c.El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o d.La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

FORMA DE PRESENTACIÓN: De acuerdo a la NIC 1 y el párrafo 4.4 de las NIIF para PYMES, se puede presentar siguiendo los siguientes criterios:

a.Distinción activos y pasivos corrientes y no corrientes. b.Presentación por orden de liquidez (creciente o decreciente).

= Por: Mirian Beatriz Salazar SN03005 = Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades


 * //__ SECCION 3 PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS __//**

Esta sección explica la presentación razonable de los Estados Financieros, los requerimientos para el NIIF PARA PYMES cumplimiento de la NIIF para las PYMES y que es un conjunto completo de estados financieros = = = =
 * PRESENTACION RAZONABLE: El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre la situación financiera, el NIIF PARA PYMES desempeño y los flujos de efectivo de las PYMES, que sea útil para un rango amplio de usuarios a fin de asegurar la comparabilidad de los mismos.
 * CUMPLIMIENTO NIIF PARA PYMES: Los estados financieros que cumplen con la NIIF para PYMES deben incluir una declaración explicita NIIF PARA PYMES y sin reservas respecto de su cumplimiento. Los estados financieros no deberán señalar que cumplen con la NIIF para las Pymes a menos que cumplan con todos los requerimientos.
 * HIPOTESIS NEGOCIO EN MARCHA: Los estados financieros se tienen que preparar sobre un negocio que esta en marcha a menos que NIIF PARA PYMES la administración o gerencia tenga la intención de liquidarla o cesar sus actividades.
 * FRECUENCIA DE LA INFORMACION Las entidades deberán presentar sus estados financieros al menos anualmente. Si estos se NIIF PARA PYMES presentan para un periodo superior o inferior al año, la entidad revelará: (a) Ese hecho. (b) La razón para utilizar un periodo inferior o superior. (c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables.
 * UNIFORMIDAD DE LA PRESENTACION: La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro se NIIF PARA PYMES tienen que mantener, a menos que: (a) se presente un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros. (b) esta NIIF requiera un cambio en la presentación.
 * INFORMACION COMPARATIVA: A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelará información NIIF PARA PYMES comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente.
 * CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS: Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa. NIIF PARA PYMES. Un solo estado del resultado integral o dos estados complementarios considerando un estado de resultados separado y un estado del resultado integral. Un estado de cambios en el patrimonio. Un estado de flujos de efectivo. Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
 * IDENTIFICACION DE LOS ESTADOSFINANCIEROS (a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del periodo precedente. NIIF PARA PYMES: (b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades. (c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estados financieros. (d) La moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30, Conversión de Moneda Extranjera. (e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados financieros.
 * REVELACIONES: (a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el NIIF PARA PYMES país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social). (b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.
 * PRESENTACION DE INFORMACION NOREQUERIDA POR ESTA NIIF. Esta NIIF no trata la presentación de la información por segmentos, las ganancias por acción o la NIIF PARA PYMES información financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad. Una entidad que decida revelar esta información describirá los criterios para su preparación y presentación

= = = Por: Mirian Beatriz Salazar SN03005 = Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades


 * //__ SECCION 1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES __//**

En la sección 1 de las NIFF para PYMES denominada pequeñas y medianas entidades se define cuales serán las empresas que serán incluidas en esta categoría, la cual dice:

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

= Por: Mirian Beatriz Salazar SN03005 = Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades

//**__ SECCION 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES __**//

En la Sección 2 Conceptos y Principios Generales se detalla el objetivo de los estados financieros de pequeñas y medianas entidades el cual es:

El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.

Para que la información financiera sea útil debe de tener las siguientes características: ➢ Comprensibilidad ➢ Relevancia ➢ Materialidad o importancia relativa ➢ Fiabilidad ➢ La esencia sobre la forma ➢ Prudencia ➢ Integridad ➢ Comparabilidad...

NIA 520. Procedimientos analíticos La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica en las etapas de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría como una revisión global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analíticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una guía sobre la investigación de partidas inusuales y la obtención de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas. Elaborador por Jorge Moran

NIA 510. Primera auditoría. Saldos iniciales Para las primeras auditorías el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del período corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las políticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, además, los procedimientos para cumplir estos propósitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditoría   Elaborador por Jorge Moran

NIA 505. Confirmaciones externas La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significación de las partidas por confirmar, su evaluación de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditoría planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable. La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluación que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qué tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cómo se diseñan los pedidos de confirmación; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las características que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmación propiamente dicho; la evaluación de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio. Elaborador por Jorge Moran

NIA 500 Evidencia de Auditoría Elementos de juicio en la auditoría El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la documentación) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinión. La norma expone qué se consideran elementos de juicio “válidos”, que es un concepto cualitativo, y qué significa el término “suficientes”, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, además de los originados en los procedimientos sustantivos de auditoría, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluación del riesgo de control. En la norma, se tratan asimismo cuáles son los procedimientos de auditoría para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspección de registros y documentos;   b) la inspección de activos físicos; c) la observación;   d) la indagación oral; e) las confirmaciones de terceros;   f) los recálculos aritméticos; g) el reproceso de la información y   h) las revisiones analíticas sustantivas Elaborador por Jorge Moran

NIA 300 Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados Planeamiento del trabajo La norma regula las guías para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditoría. En rigor se trata del plan general, de la debida documentación de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditoría en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditoría, sobre bases dinámicas. Esto quiere decir, que está sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor. Elaborador por Jorge Moran

NIA 330. Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. Elaborador por Jorge Moran

NIA 260. Comunicación de los hallazgos de auditoría a los encargados del gobierno del ente Esta norma establece las guías para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditoría. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditoría Elaborador por Jorge Moran

NIA 240. Fraude y error en los estados contables Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los fraudes y errores que pudieran existir. Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, están libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error. La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditoría respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aún cuando la auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinión del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza. Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la dirección sobre tal posibilidad. La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos. También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los estados contables y, en particular, cuando la distorsión se debe a un posible fraude. Además de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor. Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de la dirección que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados. Elaborador por Jorge Moran

NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoría de estados contables Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y b) en la evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen. A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la dirección del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligación del auditor de considerar la actitud de la organización frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una comprensión general de la estructura legal y reglamentaria a la que está sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que actúa y cómo ella cumple con ese marco. Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría para identificar instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere también que el auditor obtenga una representación escrita de la dirección sobre la revelación de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la preparación de estados contables. Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la dirección, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. También trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido. Elaborador por Jorge Moran

NIA 230. Documentación del trabajo (papeles de trabajo) La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u otro tipo de almacenamiento de datos. La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retención de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor. Elaborador por Jorge Moran

NIA 220. Normas sobre control de calidad El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditoría. Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en particular. Respecto de las firmas profesionales, las políticas y procedimientos tienen que estar diseñadas para asegurar que todas las auditorías se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignación del personal adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicación de las políticas y practicas establecidas. En el nivel de una auditoría individual, temas clave que trata esta NIA, son: la dirección del compromiso; la supervisión adecuada y la revisión del trabajo, que incluye la revisión concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso específico. Elaborador por Jorge Moran

NIA 210. Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los términos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditoría. La carta o acuerdo del compromiso de la auditoría debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso. El contenido varía según el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparación de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditoría por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la documentación por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditoría; etc. En las auditorías repetitivas, el auditor deberá considerar si existen circunstancias que requieran revisar los términos del compromiso. Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los términos de un compromiso de auditoría completa, debería considerar, según los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deberá comunicar los hechos a la dirección de la empresa o a la asamblea de accionistas, según corresponda Elaborador por Jorge Moran

Sintesis de Codigo de Etica del profesional de contaduria Publica.

Sabemos que en toda profesión es necesario tener una base sobre la cual ejercer las practicas por tal razón la profesión de la Contaduría Publica ha reconocido la existencia de varios principios que van referidos a la acción moral además de ser fiel a la sociedad que es a quien deberá de brindar sus servicios. Es de tal manera que se ha hecho un gran esfuerzo por parte de los miembros de IFAC, así como agrupaciones y firmas profesionales de contadores por elaborar un código de ética aplicable a nuestra profesión que este acorde a los cambios que la sociedad mundial sufre a cada momento con la globalización de los mercados, el comercio internacional y competencias entre empresas así como de profesionales y todo esto a través de reconocer que la profesión evoluciona constantemente teniendo cada ves mas exigencias sociales como personales con el fin de infundir a los profesionales las creencias que existen principios y que todos los que trabajamos como contadores o como auditores debemos de llenar como mínimo los de vital importancia para poder trabajar con responsabilidad, preparación y la calidad profesional y así poder producir una imagen real de lo que somos. Día con día se ha reconocido al contador publico por su responsabilidad que tiene ante la sociedad que es fundamental en cada trabajo que este realiza, ya que este nunca trabaja para satisfacer las necesidades de un cliente. Principios Fundamentales que debe de cumplir al ejercer la profesión son los siguientes: Integridad Que como la palabra lo dice es la manera de conformase en valores tanto morales como sociales que todo deben de tener bien claros así como estar en capacidad de considerarse que es una persona que en los actos profesionales es recto y honrado así como de poder actuar de manera justa ante situaciones que se le presenten no dando oportunidad a hechos que puedan dar ventajas a los clientes o a si mismo. Por otra parte dentro de su profesión este no deberá de ser asociado con actos como informes u otro tipo de trabajo en los cuales pueda existir la posibilidad que haya una declaración falsa o que la información suministrada pueda llevar a los usuarios a una confusión sobre lo divulgado en estos. Objetividad Cuando nos referimos a este termino debemos de comprender toda la responsabilidad que tendremos sobre nuestros hombros al decir que como profesional debemos ser objetivos con el trabajo o asignación que desempeñemos ya que por ninguna circunstancia tenemos que comprometer nuestro juicio profesional por motivos que tengan que ver con intereses particulares, o la influencia que tengamos de terceras personas, de ser así no exponemos a situaciones que deterioran la finalidad de la asignación que estamos desarrollando. Por tal razón como profesional debemos de evitar situaciones que nos puedan llevar a relaciones de donde puedan surgir sesgos o que influyan de manera significativa en el juicio del contador. Competencia Profesional y Cuidado Debido Al referirnos a la competencia profesional que debe tener un profesional de la contaduría podemos decir que existe una gran cantidad de personas que a la fecha solo han obtenido un titulo que los acredita como aptos para ejercer la profesión pero que mas nunca han regresado o mejor dicho han tenido la dedicación de continuar en constante auto educación de los temas relacionados o de las bases técnicas sobre las cuales deben de realizar sus asignaciones por tal motivo dentro de el código de ética existe un principio en el cual se le atribuye al profesional que deber de cumplir con una competencia profesional donde se incluye que como profesionales debemos de mantener conocimientos y habilidades profesionales que requieren estar enterado del entendimiento de los desarrollos relevantes técnicos al nivel que se requiere para asegurar que los clientes reciban un servicio profesional competente que requiere de un juicio solidó en la aplicación del conocimiento y las habilidades. Además de poder ejercer las asignaciones con diligencia que incluye ser cuidadoso preciso y oportuno en relación con los objetivos planeados. Confidencialidad En muchas ocasiones ser conocedor de información importante como situaciones económicas, políticas y financieras de un Empresa es muy difícil, requiere de un alto grado de responsabilidad ya que el conocimiento que se puede llegar a tener mediante una asignación de auditoria puede ser muy amplio y se ser utilizado con fines fuera de lo profesional puede causar daños graves, es por eso que el código de ética exige al profesional de la contaduría que cumpla con el principio de confidencialidad que mas que un deber es una obligación a la cual tiene que apegarse ya que el código le establece al profesional que no podrá revelar fuera de la firma u organización que lo emplea información confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales o de negocios que este pueda tener con los clientes sin la autorización apropiada, pero también debemos de reconocer que tenemos una responsabilidad ante la sociedad por lo que se nos reconoce que podemos de revelar información cuando exista un derecho o deber legal para hacer la revelación. El contador deber de mantener la confidencialidad aun dentro de la firma que lo emplea y eso es debido a que no es correcto que entre los compañeros de trabajo se este divulgando información acerca de los clientes que no se han asignado a los demás mas sin embargo el profesional podrá entablar conversaciones acerca de temas de importancia que tengan como finalidad el consultar determinados métodos o técnicas que se podrán aplicar a determinada situación sin hacer mención de la entidad. El profesional deberá de conservar la confidencialidad aun después de terminados sus servicios con los clientes sin embargo este puede cambiar de empleo o adquirir un nuevo cliente y tiene el derecho de usar la experiencia obtenida anteriormente pero no deberá usar ni revelar información obtenida como resultado de las relaciones profesionales o de negocios. Comportamiento Profesional Mucho se habla de la manera en que debemos de comportarnos socialmente pero el comportamiento profesional va ligado a los principios que debemos de tener como profesionales de la contaduría, el tipo de sociedad con la cual convivimos exige reglas que debemos de cumplir, es así como el profesional de la contaduría publica debe de adoptar un comportamiento ético en relación con su alrededor o mejor dicho debe de tener un comportamiento ideal tanto con sus clientes así como con sus colegas del área profesional, a los cuales les debe tratar con el respeto que se merecen como profesionales y que por ningún motivo o circunstancia debe de realizar acciones que puedan afectar de manera negativa o que pueda desacreditar su calidad como profesional. De iguala forma el contador profesional debe de mantener un comportamiento que no cause daños a la reputación de la profesión en general. Enfoque del marco de referencia Podemos decir que lo anterior mencionado es la base sobre la cual el profesional de la contaduría publica deberá de trabajar en las diferentes asignaciones que este lleve a cargo para lo cual el deberá de identificar y evaluar que en estas asignaciones existen diversas amenazas a las cuales el profesional estará en la obligación de estudiar ya que cada caso puede ser distinto y dependiendo de la posible amenaza que pueda afectar el cumplimiento de los principios éticos del profesional este deber de tomar salvaguardas para poder eliminar la amenaza o reducirlas a un nivel aceptable de modo que no se comprometa el cumplimiento de los principios fundamentales. Al hacer sus evaluaciones deberá de tomar en cuenta todos los factores tanto cualitativos como cuantitativos que puedan afectar su labor como profesional, pero si este no puede implementar las salvaguardas apropiadas deberá de declinar o discontinuar el servicio profesional de que se trate o cuando fuere necesario renunciar al cliente.

Elaborador Por Jorge Moran

Seccion 27 Deterioro del Valor de los Activos

Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable. Esta sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF: - Activos por impuestos diferidos véase la Sección 29 Impuesto a las Ganancias). - Activos procedentes de beneficios a los empleados Beneficios a los Empleados). - Activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros. -Propiedades de inversión medidas al valor razonable - Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su valor razonable menos los costos estimados de venta

Deterioro del valor de los inventarios Precio de venta menos costos de terminación y venta Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares―véase el párrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados. Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica. Reversión del deterioro del valor

Una entidad evaluará, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún indicio del deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no será necesario estimar el importe recuperable. 27.8 Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, una entidad estimará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece. Este caso podría ser porque medir el importe recuperable requiere una previsión de los flujos de efectivo, y algunas veces los activos individuales no generan este tipo de flujos por sí mismos. Una unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo identificable de activos más pequeño que incluye al activo y genera entradas de efectivo que son en gran medida independientes de las entradas procedentes de otros activos o grupos de activos. Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios: Fuentes externas de información (a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. (b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien, en el mercado al que está destinado el activo. (c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos costos de venta. (d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor razonable estimado de la entidad en conjunto (esta estimación se puede haber calculado, por ejemplo, para una venta potencial total o parcial de la entidad).

Medición del importe recuperable El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, las referencias contenidas en los párrafos 27.12 a 27.20 con relación a un activo también deben entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo del activo. Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases: (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilizacióncontinuada del activo y de su disposición final; y (b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvalía La plusvalía, por sí sola, no puede venderse. Tampoco genera flujos de efectivo a una entidad que sean independientes de los flujos de efectivo de otros activos. Como consecuencia, el valor razonable de la plusvalía no puede medirse directamente. Por lo tanto, el valor razonable de la plusvalía debe derivarse de la medición del valor razonable de las unidades generadoras de efectivo de las que la plusvalía es una parte. Si la plusvalía no se puede distribuir a unidades generadoras de efectivo individuales (o grupos de unidades generadoras de efectivo) sobre una base no arbitraria, entonces, a efectos de comprobar la plusvalía, la entidad comprobará el deterioro del valor de la plusvalía determinando el importe recuperable de (a) o de (b): (a) La entidad adquirida en su totalidad, si la plusvalía está relacionada con una entidad adquirida que no haya sido integrada. Por integración se entiende el hecho de que el negocio adquirido haya sido reestructurado o disuelto en la entidad que informa o en otras subsidiarias. (b) Todo el grupo de entidades, excluyendo cualesquiera entidades que no hayan sido integradas, si la plusvalía está relacionada con una entidad que ha sido integrada. Para aplicar este párrafo, una entidad necesitará separar la plusvalía en plusvalía relacionada con entidades que han sido integradas y la plusvalía relacionada con entidades que no han sido integradas. Asimismo, la entidad seguirá los requerimientos para las unidades generadoras de efectivo de esta sección cuando calcule el importe recuperable de la entidad adquirida o grupo de entidades ydistribuya las pérdidas por deterioro y las reversiones de los activos que pertenecen a la entidad adquirida o grupo de entidades.

Reversión de una pérdida por deterioro del valor Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no se revertirá en los periodos posteriores.

Para todos los activos distintos a la plusvalía, una entidad evaluará, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún indicio de que una pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores pueda haber desaparecido o disminuido. Los indicios de que una pérdida por deterioro del valor ya no existe o puede haber disminuido son generalmente los opuestos a los establecidos en el Párrafo. Si existen cualesquiera de estos indicios, la entidad determinará sise debe revertir o no la anterior pérdida por deterioro del valor de forma total o parcial. El procedimiento para realizar esa determinación dependerá de si la anterior pérdida por deterioro del valor del activo se basó en lo siguiente: (a) el importe recuperable de ese activo individual (véase el párrafo 27.30), o (b) el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo Reversión cuando el importe recuperable se estimó para un activo individual con deterioro de valor Cuando la pérdida por deterioro del valor original se basó en el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo, se aplicarán los siguientes requerimientos: (a) La entidad estimará el importe recuperable de esa unidad generadora de efectivo en la fecha actual sobre la que se informa. (b) Si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de efectivo excede su importe en libros, ese exceso es una reversión de una pérdida por deterioro del valor. La entidad distribuirá el importe de esa reversión a los activos de la unidad, excepto a la plusvalía, de forma proporcional con los importes en libros de esos activos, sujeto a las limitaciones que se describen en el apartado (c) siguiente. Esos incrementos en el importe en libros se tratarán como reversiones de las pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales, y se reconocerán inmediatamente en resultados.

Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo 27.33, la siguiente información: (a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del valor estén incluidas. (b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas delestado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro del valor revirtieron. ELABORADO POR JORGE MORAN

Seccion 18 Activos Intangibles distintos de Plusvalia

Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de la plusvalía y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades. Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.Los activos intangibles no incluyen los activos financieros, o los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento para determinar si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconocerá un activo intangible como activo si, y solo si: (a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad; (b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y (c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.

Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se reconocerá normalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido en una combinación de negocios no se reconocerá cuando surja de derechos legales u otros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad porque el activo: (a) no es separable de la plusvalía, o (b) es separable, de la plusvalía pero no existe un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y en otro caso la estimación del valor razonable dependería de variables que no se pueden medir.

Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende: (a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas, y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos no se reconocerán en una fecha posterior como parte del costo de un activo.

Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada. Los requerimientos para la amortización se establecen en esta sección. Los requerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor

A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil finita. La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo. Si una entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de un activo intangible, se supondrá que la vida útil es de diez años.

La amortización comenzará cuando el activo intangible esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesa cuando el activo se da de baja en cuentas. La entidad elegirá un método de amortización que refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese patrón de forma fiable, utilizará el método lineal de amortización.

Factores tales como un cambio en cómo se usa un activo intangible, avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un activo intangible desde la fecha sobre la que se informa correspondiente al periodo anual más reciente. Si estos indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método de amortización o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor residual, el método de amortización o la vida útil como un cambio en una estimación contable. Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado del periodo: a) en la disposición; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente: (a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas. (b) Los métodos de amortización utilizados. (c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo sobre el que se informa. (d) La partida o partidas, en el estado de resultado integral y en el estado de resultados, si se presenta en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles. (e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: (i) Las adiciones. (ii) Las disposiciones. (iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. (iv) La amortización. (v) Las pérdidas por deterioro del valor. (vi) Otros cambios. No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores. Una entidad revelará también: (a) Una descripción, el importe en libros y el periodo de amortización restante de cualquier activo intangible individual que sea significativo para losestados financieros de la entidad. (b) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno, y que hayan sido reconocidos inicialmente al valor razonable (i) el valor razonable por el que se han reconocido inicialmente estos activos; y (ii) sus importes en libros. (c) La existencia e importes en libros de los activos intangibles a cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas. (d) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles. Una entidad revelará el importe agregado de los desembolsos en investigación y desarrollo reconocido como un gasto durante el periodo es decir, el importe de los desembolsos incurridos internamente en investigación y desarrollo que no se ha capitalizado como parte del costo de otro activo quecumple los criterios de reconocimiento de esta NIIF. ELABORADO POR JORGE MORAN

Seccion 17 Propiedades Planta y Equipos Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de un periodo. Las propiedades, planta y equipo no incluyen: (a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si: (a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento, y (b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en libros de estos componentes sustituidos se dará de baja en cuentas. El párrafo 17.16 establece que si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil. Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando, (por ejemplo, un autobús) puede ser la realización periódica de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja cualquier importe en libros que se conserve del costo de una inspección previa importante (distinto de los componentes físicos). Esto se hará con independencia de que el costo de la inspección previa importante fuera identificado en la transacción en la cual se adquirió o se construyó el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura como indicador de cuál fue el costo del componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o construida.

Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente: -El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. -Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.

Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y equipo una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos: (a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva. (b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de publicidad y actividades promocionales). (c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación del personal). (d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales. (e) Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos).

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos. El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá en el resultado, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluirá en los costos de los inventarios (véase la Sección 13 Inventarios).

Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los factores siguientes: (a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo. (b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. (c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de losproductos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo: (a) cuando disponga de él; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere apropiada, la siguiente información: (a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto. (b) Los métodos de depreciación utilizados. (c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. (d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa. (e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: (i) Las adiciones realizadas. (ii) Las disposiciones. (iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. (iv) Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar disponible (v) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Sección 27. (vi) La depreciación. (vii) Otros cambios. No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

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Seccion 16 Propiedades de inversion Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión, así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo que se tratan como si fueran propiedades de inversión. Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. Una participación en una propiedad, que se mantenga por un arrendatario dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como propiedad de inversión utilizando esta sección si, y solo si, la propiedad cumpliese, de otra forma, la definición de propiedades de inversión, y el arrendatario pudiera medir el valor razonable participación en la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. Esta clasificación alternativa estará disponible para cada una de las propiedades por separado. Una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales y de intermediación, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transacción. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales del crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. Una entidad determinará el costo de las propiedades de inversión construidas por ella misma El costo inicial de la participación en una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento y clasificada como propiedades de inversión será el establecido para los arrendamientos financieros, incluso si el arrendamiento se clasificaría en otro caso como un arrendamiento operativo. En otras palabras, el activo se reconoce por el importe menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. Un importe equivalente se reconoce como pasivo Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor razonable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable. Si una participación en una propiedad mantenida bajo arrendamiento se clasifica como propiedades de inversión, la partida contabilizada por su valor razonable será esa participación y no la propiedad subyacente. Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades de inversión que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad contabilizará a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Sección 17, hasta que vuelva a estar disponible una medición fiable del valor razonable. Según la Sección 17, el importe en libros de la propiedad de inversión en dicha fecha se convierte en su costo. Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados: (a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades de inversión. (b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho. (c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición. (d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas. (e) Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo siguiente: (i) Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a través de combinaciones de negocios. (ii) Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable. (iii) Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no éste disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado (iv) Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño. (v) Otros cambios. No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

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 * Seccion 15 Inversiones en Negocios Conjuntos**

Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no siendo una controladora tiene participación en uno o varios negocios conjuntos Las operaciones de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de la sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad o una estructura financiera independiente de los participantes. Cada entidad utilizara sus propiedades planta y equipo y llevara sus propios inventarios. También incurrirán en sus propios gastos, pasivos obteniendo su propia financiación, que representaran sus propias obligaciones. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta el participante reconocerá en sus estados financieros : los activos que controla y los pasivo en los que incurre, además de los gastos en que incurre y sus participaciones en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto. Una entidad controlada de forma conjunta es el negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de sociedad en la que cada participante adquiere una participación. Una participante contabilizara todas sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones: el modelo del costo, el método de participación, el modelo del valor razonable. El modelo del costo, en la cual el inversor medira sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta distintas de aquellas para las que haya un precio de cotización publicado. El modelo de participación, en este medira sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta por el método de participación. El modelo del valor razonable, donde se reconoce inicialmente la inversión en una entidad controlada de forma conjunta, un inversor la medira la precio de la transacción. El precio de la transacción excluye los costos de transacción. En cada fecha sobre la que se informa un inversor medira sus inversiones en entidades controlada de forma conjunta al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. Un inversor en un negocio conjunto revelara infomracion a) La política contable que utilizar para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta. c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de participación para las que existan precios de cotización públicos. d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo sus participación en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes asi como su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios conjuntos. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Seccion 14 Inversiones en Asociadas** Esta sección se aplicara a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros del inversor que no es una controladora pero tiene una inversión. Una asociada es una entidad incluyendo una entidad sin forma juridica definida tal como una formula asociativo con fines empresariales sobre la que el inversor posee influencia siginificativa. La influencia significativa es el poder de participar en las desiciones de política financiera y de operación de la asociada. Un inversor contabilizara todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones El modelo del costo en el cual un inversor medira sus inversiones en asociadas distintas de aquellas para las que hay un precio de cotización publicado al costo menos las perdidas por deterioro de valor, se reconocerán los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o después de la fecha de adquisición El modelo de participación donde una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción y se ajustara posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en el otro resultado integral. Modelo del valor razonable que se aplicara cuando una inversión en una asociada inicialmente un inversor la medira al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción. En cada fecha sobre la que se informa una inversor medira sus inversiones en asociadas al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. En la presentación de las inversiones en asociadas una entidad presentara sus inversiones como activos no corrientes. Dentro de la información a revelar de contemplara lo siguente: a) Sus políticas contables para inversiones en asociadas b) El importe en libros de las inversiones en asociadas c) El valor razonable de las inversiones en asociadas contabilizadas utilizando el método de de la participación para las que exista precio de cotización público. Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo un inversor revelara el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos  Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método de participación un inversor revelara por separado su participación en los resultados de estasasociadas y su participación en las operaciones discontinuas de estas asociadas.  ELABORADO POR JORGE MORAN

**Sección 13 Inventarios** Los inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso normal de operaciones, en proceso de producción con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. No se consideraran como inventarios las obras en progreso que surgen de contratos de contruccion, los instrumentos financieros y los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícola. Una entidad medira los inventarios al importe menor entro el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Se incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales. Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra los aranceles de importación y otros impuestos, el transporte, la manipulación y otros costos que sean atribuibles directamente a la adquisición de las mercaderías. Los costos de transformación de los inventarios incluirán los relacionados con las unidades de producción tales como la mano de obra directa, costos indirectos de transformación variable y fijos en los que se haya incurrido Los costos indirectos fijos de producción se distribuirán entre los costos de transformación sobre las bases de la capacidad normal de los medios de producción. La capacidad normal es la que se espera producir a través de los periodos en circunstancias normales. En los costos de los inventarios se excluirán y serán reconocidos como gastos del periodo, los desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción, costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el método de los minoristas o el precio de compra mas reciente para medir el costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estándar tendrá en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiente y utilización de la capacidad. El costo de los inventarios se medira utilizando el método de primeras entradas primeras salidas (FIFO) o costo promedio ponderado y este será uniforme para los inventarios de igual naturaleza. Al final de cada periodo una entidad evaluara los inventarios y si estos están deteriorados, es decir si el importe en libros no es totalmente recuperable. Si una partida o grupo de partida están deteriorados entonces será necesario que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos el costo de terminación y venta y que reconozca una perdida por deterioro de valor Cuando los inventarios se vendan la entidad reconocerá el importe en libros de estos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias. Una entidad revelara la siguiente información: A) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios incluyendo las formulas del costo utilizada. B) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad. C) El importe de los inventarios reconocido como un gasto durante el periodo D) Las perdidas por deterioro del varlor reconocidos en resultados. E) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantías de pasivos. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Seccion 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros.**

Estos se aplicaran otros instrumentos financieros mas complejos no tratado en la Seccion 11. La entidad elegirá aplicar las disposiciones de las sección 11 y 12 en su totalidad o las diposicion sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 y los requerimientos de información a revelar de las estas secciónes. El reconocimiento inicial de un activo o pasivo financiero cuando se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento. La medición será al valor razonable que normalmente es el precio de la transacción y la medición posterior al final de cada periodo sobre el que se informa será al valor razonable y se reconocerá cambios en el valor razonable en resultados excepto en el caso de los instrumentos de patrimonio sin cotización publica y cuyo valor razonable no pueda medirse con fiabilidad. la información a revelar que deber de hacer una entidad que aplique esta sección es toda la información requerida en la sección 11 e incorporara a esa información los instrumentos financieros que queden dentro de esta sección. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Seccion 11 Instrumentos Financieros Basicos** Aca se trata el reconocimiento, baja, medición e información de los activos y pasivos financieros. Un instrumento financieros es un contrato que da lugar a un activos financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra. Se requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes sin opción de venta y en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa. Algunos de los instrumentos financieros son: Efectivo, depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo, obligaciones negociables y facturas comerciales. Además de los instrumentos de deuda o un compromiso de recibir un préstamo que no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo y cuando se ejecute el compromiso. La entidad reconocerá un activo o pasivo financiero solo cuando se convierta en una parte según las clausulas contractuales del mismo. El reconocimiento incial será al precio de la transacción incluyendo los costos de una transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados. La medición posterior al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medira los activos financieros de la siguiente forma A) Los instrumentos de deuda que cumplan con los requisitos de esta NIIF podrán ser medidos al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo B) Los compromisos para recibir un préstamo se mediran al costo menos el deterioro del valor. C) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta se mediran de dos formas, si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad, la inversión se medira al valor razonable cambios en valor razonable reconocidos en resultados, y todas las demás inversiones se mediran al costo menos el deterioro del valor. El método del costo amortizado de una activo o pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes:  a) El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o pasivo financiero. b) Menos el reembolso del principal c) Mas o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento. d) Menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción por deterioro del valor o incobrabilidad. Al final de cada periodo sobre el que se informa una entidad evaluara si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado, cuando exista evidencia objetiva de deterioro de valor la entidad reconocerá inmediatamente una perdida pr deterioro del valor en resultados  Una entidad medira una perdida por deterioro del valor de los siguientes instrumentos medidos al costo o al costo amortizado de las siguientes formas  a) Para un instrumento medido al costo amortizado la perdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados. b) Para un instrumento medido al costo menos el deterioro del valor la perdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimación que la entidad recibirá por el activo se vendiese en la fecha sobre la que se informa. Dentro de la información a revelar deberá de contemplar  Un resumen de las políticas contables significtivas, la base de medición  Los importes en libros de las categorías de activos y pasivos financieros.  Las bajas en cuentas y garantías  Incumplimientos y otras infracciones de prestamos por pagar  Partidas de ingresos, gastos, ganancias o perdidas.  ELABORADO POR JORGE MORAN

**Seccion 10 Politica Contables, Estimaciones y Errores** Estas políticas contables son las que se utilizan en la preparación de los estados financieros, también abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores Son políticas contables los principios bases convenciones, reglas y procedimientos específicos qu adoptan las entidades para preparar y presentar los estados financieros. Cuando esta NIIF no trate específicamente una transacción u otro suceso será la gerencia quien utilizara su juicio para desarrollar una política que sea relevante para las necesidades y toma de decisiones y que sea fiable en cuanto a que represente fielmente la situación de la empres reflejando su esencia económica y que estén libres de sesgos. Estas políticas deberán de ser uniformes para transacciones similares a menos que esta niif tenga un tratamiento especifico para una partida. Una entidad podrá cambiar una política contable en las siguientes situaciones: si es requerido por esa NIIF o de lugar a que los estados financieros suministren información fiable y mas relevante sobre los efectos de las transacciones otros sucesos o condiciones sobre la situación financiera. Una entidad contabilizara los cambios en políticas contables como sigue Cuando sea procedente de un requerimiento de está NIIF; cuando una entidad haya elegido segur la NIC 39 instrumentos financieros, Seccion 11 instrumentos financieros básicos o Seccion 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros en esos casos se contabilizara la política contable de acuerdo con los requerimientos en estas normas. Una entidad contabilizara cualquier otro cambio en forma retroactiva cuando se aplique un cambio en política la entidad aplicara la nueva política contable a la información comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable como si la nueva política se hubiera practicado siempre. La informacion a revelar sobre un cambio en política deber de contener la naturaleza del cambio, los importes de ajuste en cada partida afectada y a los periodos anteriores. Un cambio en estimaciones contables es un ajuste al importe en libros de una activo, pasivo o al importe del consumos periódico de un activo, los cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos acontecimientos y por consiguiente no son corrección de errores. Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estasdos financieros de una entidad correspondiente a uno o mas periodos anteriores, que surgen de no emplear o de una error a utilizar información fiable que estaba disponible cuando se realizaron los estados financieros y en la medida que sea practicable la entidad corregirá estos errores en forma retroactiva. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Seccion 9 Estados Financieros Consolidados y Separados** Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. Los estados financieros se presentaran consolidados que incluyan todas las subsidiarias de la controladora y no será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si, esta al mismo tiempo es una subsidiaria, si su controladora ultima elabora estados financieros con propósito de información general consolidados que cumplen con NIFF completas o con esta NIIF, o si no tiene subsidiarias distintas de las que se adquirió con la intención de venta o disposición en el plazo de un año, en este caso se contabilizara al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados o al costo menos el deterioro. La entidadades de cometido especifico serán incluidas las entidadades de cometido especifico que son las que son creadas con un fin especifico como el arrendamiento o investigación. Los estados financieros consolidados presentan informacion financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad económica y para ello deberá combinar los estados financieros de la controladora y sus subdidiarias línea por línea agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar, deberá asimismo eliminar el importe en libros de la inversión controladora en cada subsidiaria y medira y presentara las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa. Las transacciones intragrupo incluyendo los ingresos, gastos y dividendos, se eliminaran en su totalidad. Las ganancias y perdidas procedentes de estas transacciones que estén reconocidas en los activos tales como inventarios, propiedad planta y equipo, se eliminaran en su totalidad Los estados financieros consolidados se prepararan utilizando políticas contables uniformes para transacciones similares y otros sucesos y condiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas y si un miembro utiliza políticas diferentes deberá de realizas ajustes necesarios para elaborar los estados financieros consolidados. La informacion a revelar de los estados financieros consolidados es la siguiente: El hecho de que los estados son estados financieros consolidados La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee directa o indirectamente a través de subsidiaria, mas de la mitad del poder de voto Cualquier diferencia en fecha que se informa de los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de de los estados financieros consolidados Esta NIIF requiere que una controladora presente estados financieros consolidados por lo tanto no requiere la presentación de estados financieros separados para la entidad controladora o para sus subsidiarias individuales. Los estados financieros combinados son un único conjunto de estados financieros de dos o mas entidades controladas por un único inversor. Esta NIIF no requiere que se preparen estados financieros combinados. Si el inversor prepara estaros financieros combinados y los describe como conformes a NIIF para pymes, esos estados cumplirán con todas las disposiciones de esta NIIF. Las transacciones y saldos interempresas deberán eliminarse. La informacion a revelar en los estados financieros combinados deberá comprender El hecho de que los estados financieros son estados fianancieros combinados La razón por la que se preparan estados financieros combinados La base para determinar que entidades se incluyen en los estados financieros combinados La base para la preparación de los estados financieros combinados. Informacion a revelar sobre partes relacionadas. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Sección 8 Notas a los Estados Financieros** Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado de resultado integral y estado de resultado, estado de resultados y ganancias acumuladas, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujo de efectivo. La estructura de las notas presentara bases para la preparación de los estados financieros y sobre las políticas contables especificas utilizadas, además revelaran información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados financieros y proporcionara información adicional que se presenta en los estados financieros pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos. Las notas deberán de presentarse de forma sistemática y tendrán el orden siguiente primero una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con esta NIIF, segundo un resumen de las políticas contables significativa aplicadas, tercero información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden que se presenta cada estado y cada partida y por ultimo cualquier otra información a revelar. Dentro de la información a revelar deberá de considerarse las bases de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros y las demás políticas contables utilizadas. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Sección 7 Estado de Flujo de efectivo** El estado de flujo de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que informa clasificando estos cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Dentro de los equivalentes del efectivo se consideran las inversiones en el corto plazo de gran liquidez para compromisos de corto plazo y para cumplir con la condición de efectivo de equivalente estas deberán de tener un vencimiento próximo como 3 meses o menos. Por otra parte los sobregiros bancarios son parte del efectivo se consideran actividades de financiamiento similares a los prestamos. El flujo se presentara de la manera siguiente: Actividades de Operación: son las que constituyen la principal fuente de ingresos como los cobros procedentes de ventas de bienes, servicios o por regalías, cuotas comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias, pagos a proveedores, empleados y pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias a menos que sea parte de las actividades de inversión y financiación. Actividades de Inversión: que son las adquisiciones de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en el equivalente al efectivo como, pagos y cobros por adquisición y ventas de propiedad planta y equipo, pagos y cobros por la adquisición y venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos, anticipo de efectico y préstamos a terceros, entre otros. Actividades de Financiación: son las que dan lugar a cambios en el tamaño y composición en los tamaños de los capitales aportados y de los prestamos tomados de una entidad como, cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital, pagos a propietarios por adquirir o rescatar acciones de la entidad, cobros procedentes de la emisión de obligaciones, prestamos, pagares, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo, entre otros. Los métodos utilizados para presentar el flujo de efectivo son el método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras y por las partidas de ingresos y gastos asociados con flujos de efectivo de inversión o financiación y el segundo método es el directo que según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. El método indirecto utiliza un ajuste para actividades de operación por efectos en cambios durante el periodo en los inventarios y el los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación, las partidas sin reflejo en el efectivo tales como la depreciación, provisiones, impuestos diferidos y cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación. El método directo revela información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos de los registros contables de la entidad, ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado de resultado integral Una entidad excluirá del estado de flujo de efectivo las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Seccion 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganacias Acumuladas.** Una entidad presentara los cambios en el patrimonio en un estado de cambios en el patrimonio o en un estado de resultados y ganancias acumuladas. El estado de cambios en el patrimonio. Tendrá como objetivo presentar los cambios del resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos en cambios de políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo y las inversiones y dividendos recibidos en el patrimonio. Este estado de cambios presentara el resultado integral del periodo desglosando la parte de los propietarios de la controladora y las partes no controladoras, asi como para cada componente de patrimonio los efectos de aplicación retroactiva o la reexpresion retroactiva y una conciliación entre los importes en libros al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de el resultado integral del periodo, cada partida de otro resultado integral y los importes de las inversiones por los propietarios y los dividendos o distribuciones. El estado de resultado y ganancias acumuladas. Este presentara los resultados y los cambios en las ganancias de una entidad para un periodo. Una entidad podrá presentar este estado de resultado y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultado integral y estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos en los que se presenta estados financieros surge del resultado, pago de dividendos, corrección de errores y cambios en políticas contables. Cuando se presente este estado se deberá de presentar las partidas relacionadas con, las ganancias acumuladas al comienzo del periodo que se informa, dividendos declararos durante el periodo, reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas y ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Seccion 5 Estado de Resultado Integral y Estado de Resultado** Una entidad deberá de presentar su resultado integral total para un periodo en unos o dos estados financieros que son: Estado de resultado integral en cuyo caso el estado del resultado integral presentara todas la partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo, o En dos estados, un estado de resultado y un estado de resultado integral, en cuyo caso el estado de resultado presentara todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF. Cuando se tenga un enfoque de un único estado se incluirá todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento para estos casos se aplicara el siguiente tratamiento: Los efectos de corrección o errores y cambios en políticas contables se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado del periodo. Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como son, primero algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros, segundo algunas ganancias y pérdidas actuariales y como tercero algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura. En la presentación del estado de resultado integral deberán de incluirse como mínimo, los ingresos de actividades ordinarias, los costos financieros, la participación en el resultado de las inversiones en asociadas, los gastos por impuestos entre otros como la participación de en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladoras de forma conjunta contabilizadas pero el método de participación. De la información del estado de resultado integral deberá de separar el resultado atribuible a la participación no controladora, los propietarios de la controladora. Por último se tiene un desglose de gastos para el cual la entidad deberá de utilizar una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante. Si se desglosan por naturaleza, los gastos se agruparan en el estado de resultado integral de acuerdo con su naturaleza como son depreciaciones, compras de materiales, costos de transporte entre otros. Si se desglosan por su función estos se agruparan como una actividad de costo de venas o gastos de distribución o administración y en este método el costo de venta será presentado de manera separada de otros gastos. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Sección 4 Estado de Situación Financiera** En el alcance de esta sección se establece la información a presentar en el estado de situación financiera que es denominado balance y como se presenta separando estos en corrientes y no corrientes en la cual debe de existir como minino las partidas o cuentas de activo corriente como efectivo y equivalentes de efectivo, deudores comerciales, activos financieros, inventarios y del activo no corriente las siguientes propiedad planta y equipo, propiedades de inversión, además de las cuentas de pasivo en las que podemos considerar pasivos financieros, pasivos por impuestos corrientes y provisiones que también serán clasificados en corrientes y no corrientes, de estas cuentas que se presentan cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad esta presentara en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales. Un activo será clasificado como corriente cuando, se espere realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación, se mantiene el activo con fines de negociación, cuando se espere realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa Un pasivo corriente será reconocido cuando se espere liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación, si se mantiene el pasivo con propósito de negociar o si se debe de liquidar dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. Una entidad revelará ya sea en el estado de situación financiera o en las notas subclasificaciones de partidas como las siguientes: propiedades planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad, deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por cobrar de partes relacionadas y de terceros y cuentas por cobra procedentes de ingresos acumulados, inventarios, acreedores comerciales y provisiones de beneficios a los empleados. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Sección 3 Presentación de Estados Financieros** La presentación de los estados financieros debe de presentarse razonablemente en la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo y para esto debe de ser una presentación fiel de los efectos de las transacciones revelando la información adicional cuando sea necesario por ello se debe de revelar la información que tenga relación con hechos específicos y que los usuarios deben de conocer para comprender la situación financiera y de rendimiento financiero de la entidad. Las entidades que cumplan con la normativa NIIF para las PYMES deberán efectuar en las notas una declaración explicita y sin reservas de dicho cumplimiento. De lo contrario no podrán señalar que cumplen con estas normas. Cuando la entidad no aplica un requerimiento de esta NIIF la administración deberá de revelar que los estados financieros se presentan razonablemente y que ha cumplido con esta normativa exepto por que ha dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable. La gerencia evaluara al preparar los estados financieros la capacidad de la entidad de continuar en funcionamiento y esto es una hipótesis que será asi a menos que la gerencia tenga la intención de liquidar o hacer cesar sus operciones. Esta evaluación deberá hacerla tomando en cuenta la información que se tenga para los próximos doce meses siguientes a partir de la fecha que se informa. Una entidad deberá de mantener uniformidad de la información de manera que mantendrá la presentación y clasificación de las partidas de un periodo a otro a menos que tenga un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión dictara que seria mas apropiado otro tipo de presentación o esta NIIIF requiera un cambio en la presentación. Para tener una presentación de estados financieros se debe de tener el conjunto completo que se integra de la manera siguiente: Estado de situación financiera a la fecha que se informa Estado de resultado sea este un estado de resultado integral o un estado de resultado separado Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa Un estado de flujos de efectivo y Las notas que comprenden un resumen de las políticas contables significativa y otra información explicativa. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Sección 2 Conceptos y principios Generales** Se describe el objetivo de los estados financieros que las pequeñas y medianas entidades y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros sea útil como es el de proporcionar información de la situación financiera. La información debe de ser comprensible al usuario sin dejar información relevante fuera, aun si esta es difícil de comprender pues si se considera que la informacion es material o de importancia relativa se dice que es relevante por eso su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas al no ser fiable y no estar libre de estos errores. Las operaciones deben de contabilizarse y presentarse de acuerdo a su esencia y no solamente considerando su forma legal aportando así una mayor fiabilidad e integridad al tener la información de manera completa dentro de los límites de importancia relativa. Su omisión en este sentido puede generar una información falsa o equivoca. Por otra parte la información debe de ser comparable y oportuna de manera que tienen que conseguir un equilibrio entre la relevancia y la fiabilidad. De lo anterior se establece que la situación financiera es la relación entre los activos que son un recurso adquirido como consecuencia de hechos pasado y que generara beneficios futuros, pasivos generados como una obligación surgida por un suceso pasado que han generado un beneficio y para la cual tendrá que desprenderse de otros recursos como un activo, y por otro lado como valor residual se tiene el patrimonio que es el importe generado del total activos menos el pasivo. Los Ingresos serán reconocidos por actividades ordinarias que son las que surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y las ganancias que son las que surgen de operaciones que no tienen nada que ver con las actividades ordinarias. Los gastos surgen de la actividad ordinaria mientras que las perdidas son otras partidas que cumplen la definicio de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. ELABORADO POR JORGE MORAN

**Seccion 1 Pequeñas y Medianas Entidades** Esta sección muestra el alcance de las NIIF para Pymes y es que se utilice por las pequeñas y medianas entidades. Clasifica a las pequeñas y medianas entidades como: Aquellas que no tiene obligación publica de rendir cuentas. Las que publican estados financieros con propósito de informacion general para usuarios externos. Una entidad tendrá la obligación publica de rendir cuentas si: Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado publico o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado publico. Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad fiduciaria par un amplio grupo de terceros, este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito , las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión, y los bancos de inversión. Una entidad que tiene obligación publica de rendir cuentas utiliza estas NIIF no se describirá como en conformidad con la NIFF para Pymes. Tampoco se prohíbe a una entidad subsidiaria cuya controladora utilice NIIF completas que utilice NIIF completas, pero si sus estados financieros se describen como en conformidad de NIIF para Pymes deberá de cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF. ELABORADO POR JORGE MORAN

**CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL PARA CONTADORES PÚBLICOS** El presente Código de ética se emite el día 6 de mayo de 2005 por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria., El código se divide en tres partes, la parte A establece los cinco principios fundamentales de la ética profesional para los contadores profesionales, y proporciona un marco conceptual para la aplicación de estos principios, aplica a todos los contadores profesionales a menos que se especifique de otra manera, Las partes B y C constituye una serie de ejemplos que se presentan como amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales de la ética, y la forma en que se podría aplicar las salvaguardas respectivas a las amenazas presentadas, la parte B aplica solamente a aquellos contadores profesionales en ejercicio profesional público de Auditoría independiente y la parte C aplica a los contadores profesionales empleados, y también puede aplicar, en las circunstancias apropiadas, a los contadores profesionales en ejercicio profesional público que se encuentren empleados.

**Parte A: Aplicación general del Código** Se requiere que un contador profesional cumpla con los principios fundamentales de integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad y comportamiento profesional, asimismo tiene la obligación de evaluar cualquier amenaza al cumplimiento de los mismos. En ese sentido un contador profesional: Debe ser honrado y honesto en el desempeño de sus servicios profesionales y evitar estar asociado a informes, rendiciones, comunicaciones u otra información que no impliquen transacciones justas y verdaderas. Debe ser justo y no debe permitir prejuicios o sesgos y conflictos de intereses. Debe prestar servicios profesionales con debido cuidado, competencia y diligencia y tiene un deber continuo para mantener el conocimiento y las habilidades profesionales en el nivel requerido. Debe respetar la confidencialidad de la información obtenida en el curso del desempeño de los servicios profesionales y no debe usar o revelar dicha información sin autorización apropiada y específica. Debe actuar de manera consistente con la buena reputación de la profesión y abstenerse de cualquier conducta que pueda desacreditar la profesión.

**Parte B: Los contadores profesionales en la práctica pública** Un contador profesional debe considerar si aceptar iniciar una relación con un nuevo cliente podría crear alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales del mismo modo debe estar de acuerdo en proporcionar sólo aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado. Un contador profesional debe identificar las circunstancias que podrían representar un conflicto de intereses y evaluar su importancia, y si los mencionados conflictos representan una amenaza para uno o más principios fundamentales, debe concluir que no es apropiado aceptar este compromiso. Si es solicitado para proporcionar una segunda opinión sobre aplicación de normas o principios por una entidad que no es un cliente, debe evaluar las circunstancias de la solicitud, hechos y suposiciones para la expresión del juicio profesional y considerar si sería apropiado proporcionar la opinión solicitada. Puede cotizar sus honorarios como lo estime apropiado, el hecho que cotice menos que otro noes propiamente anti ético a menos que sea demasiado bajo que dificulte el desarrollo de sus servicios profesionales, por otro lado no debe aceptar una comisión por referir productos o servicios de otros. Al solicitar un nuevo trabajo a través de un aviso u otra forma de marketing no debe desacreditar la profesión, debe ser honesto y sincero al comercializar sus servicios profesionales. Un contador profesional o un miembro cercano de su familia pueden aceptar regalos y hospitalidad de un cliente en tanto no signifique una amenaza significativa a la conformidad delos principios fundamentales. No debe asumir la custodia de los recursos del cliente o de otros activos a menos que le sea permitido legalmente, la tenencia de activos implica mantenerlos separados, usarlos para los propósitos que fueron designados, listos para rendir cuenta, además de realizar investigaciones apropiadas acerca el origen de tales activos. Debe proporcionar sus servicios profesionales en cumplimiento con el principio fundamental de objetividad al tener intereses en, o relaciones con, un cliente o sus directores, gerentes o empleados, debe evaluar las circunstancias del compromiso y la naturaleza del trabajo que está desempeñando. Es de interés público y, por consiguiente, requerimiento de este Código de Ética, que los miembros del equipo de aseguramiento, las firmas y, cuando sea aplicable, las firmas de la red sean independientes de los clientes de aseguramiento. La independencia requiere dos aspectos, el primero independencia de pensamiento, es decir un estado de la mente que permita la provisión de una opinión sin ser afectado por influencia que comprometa el juicio profesional y segundo independencia en apariencia, es decir evitar hechos y circunstancias quesean tan significativos de manera que un tercero razonable e informado, que tenga conocimiento de toda la información relevante, concluiría razonablemente que se ha comprometido la integridad, la objetividad o escepticismo profesional de una firma o de un miembro. La independencia es amenazada potencialmente por amenazas de autointerés, auto revisión, abogacía, familiaridad e intimidación.

**Parte C: Los contadores profesionales en los negocios** Un contador profesional podría encontrarse en la situación que las responsabilidades con la organización estén en conflicto con los principios fundamentales en forma directa o indirectamente, en este caso debe considerar una respuesta para tales circunstancias a fin de eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Debe preparar y presentar información financiera o información de dirección en el momento preciso, sinceramente y de conformidad con la normatividad de información financiera. Asimismo debe negarse a ser relacionado con información considerada engañosa. No debe engañar a un empleador intencionalmente respecto al nivel de la pericia o la experiencia poseída ni dejar de pedir el consejo experto apropiado y la ayuda cuando la requiera. No debe manipular la información ni usar información confidencial para su propio beneficio o de miembros familiares cercanos. Un contador profesional o un miembro cercano inmediato no deben recibir un incentivo que es dado en el intento de influir en las acciones o decisiones, apoyar el comportamiento ilegal o deshonesto u obtener información confidencial.

**Sanciones** Los Contadores Públicos que incumplan con lo dispuesto con el presente código estará a disposición de la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesión de Contador Público y la responsabilidad que pueda corresponderle.

Sesión 1 Elaborado por: Erick Roberto Martínez Rodríguez

**RESUMEN SECCIÓN 2:**


 * //Conceptos y Principios Generales//**

Alcance de esta sección

2.1 Esta sección describe:


 * el objetivo de los estados financieros de las PYMES
 * conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.


 * Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas**


 * Entidades**


 * proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad.
 * dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la gerencia.


 * Características cualitativas de la información en los estados financieros:**

Comprensibilidad

Relevancia

Materialidad o importancia relativa

Fiabilidad

La esencia sobre la forma

Prudencia

Integridad

Comparabilidad

Oportunidad

Equilibrio entre costo y beneficio


 * __Situación financiera__**

La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta.

(a) Un **activo** es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

(b) Un **pasivo** es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

(c) **Patrimonio** es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.


 * __Rendimiento__**


 * Rendimiento** es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un


 * Periodo sobre el que se informa.**


 * estado del resultado integral
 * un estado de resultados y un estado del resultado integral


 * Ingresos**

(a) Los ingresos de actividades ordinarias

(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias**.**


 * Gastos**

Los **gastos** que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.

Las **pérdidas** son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.


 * Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos**

Deben satisfacer los siguientes criterios:

(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y

(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.


 * Fiabilidad de la medición**

Un criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable.


 * Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos**

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros.


 * Costo histórico:**

Para los activos es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición.

Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella.


 * Principios generales de reconocimiento y medición**

2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).


 * Reconocimiento en los estados financieros**

2.37 Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea

probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la

entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con

fiabilidad.

2.39 Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando

(a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado;

(b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia

de recursos que incorporen beneficios económicos; y

(c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.

2.40 Un **pasivo contingente** es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) del párrafo 2.39.

2.41 Una entidad reconocerá un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en los beneficios conómicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.

P2.42 Una entidad reconocerá gastos en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad.


 * Resultado integral total y resultado**

2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No se trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado.

2.44 El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado.


 * Medición en el reconocimiento inicial**

2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.


 * Medición posterior**

2.47 Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros básicos, según se definen en la Sección 11 //Instrumentos Financieros Básicos//, al costo amortizado menos el deterioro del valor.

2.48 Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

2.49 La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente

al costo histórico se medirán posteriormente sobre otras bases de medición. Por ejemplo:

(a) Una entidad medirá las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable.

(b) Una entidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta.

(c) Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos no financieros que están en uso o mantenidos para la venta.


 * Pasivos distintos de los pasivos financieros**

2.51 La mayoría de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirán por la mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa.


 * Compensación**

2.52 Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se

requiera o permita por esta NIIF.

(a) La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas—por ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en inventarios y correcciones por cuentas por cobrar incobrables—no constituyen compensaciones.

(b) Si las actividades de operación normales de una entidad no incluyen la compra y venta de activos no corrientes—incluyendo inversiones y activos de operación—, la entidad presentará ganancias y pérdidas por la disposición de tales activos, deduciendo del importe recibido por la disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes.

Sesión 1 Elaborado por: Erick Roberto Martínez Rodriguez.

**RESUMEN SECCIÓN 1:** 1.1 Se pretende que la //NIIF para las PYMES// se utilice por las pequeñas y medianas entidades. Esta sección describe las características de las PYMES.
 * //Pequeñas y Medianas Entidades//**

1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

1.5 Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus estados financieros no se describirán como en conformidad con la //NIIF para las PYMES.//

1.6 No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o que forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, utilizar NIIF para las PYMES en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas por sí misma.

Sesión 1 Elaborado Por: Erick Roberto Martínez Rodríguez.

**RESUMEN “NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES “ sección 1 “ PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES”**

El alcance que esta norma persigue es única y exclusivamente regular las transacciones que se den en las pequeñas y medianas entidades (PYMES). Teniendo en cuenta que estas entidades tienen sus características enmarcadas las cuales se mencionan a continuación:

Como usuarios externos se entiende a:
 * No tienen obligación publica de rendir cuentas
 * Publican sus estados financieros pero con propósito de información general solamente para sus usuarios externos.

Si las entidades que tenga la obligación de rendir cuentas utilizan NIIF PARA PYMES, sus estados financieros no se describirán en conformidad con lo dispuesto en esta norma.
 * Los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio
 * Los acreedores ya sean potenciales o actuales
 * Agencias de calificación creditici

Es importante recalcar que si una subsidiaria tiene una controladora que utilice las NIIF COMPLETAS, o esta misma subsidiaria pertenezca a un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, esta subsidiaria puede utilizar la NIIF PYMES en sus propios estados financieros; siempre y cuando esta subsidiaria no tenga obligación publica de rendir cuentas.


 * //ELABORADO POR : MIRNA GALAN//**

**RESUMEN “NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES “ sección 2 “CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES”**

Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de la PYMES y las cualidades que deben de cumplir dichos estados financieros.

Se debe entender como objetivo de los estados financieros de una pequeña y mediana entidad, es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad y que dicha información sea útil para la toma de decisiones económicas.

Estos estados financieros además de ser importantes para la toma de decisiones muestran los resultados de la administración que está a cargo de la gerencia.

La información que brindan los estados financieros debe cumplir con características cualitativas como las siguientes:

1- Comprensibilidad: La información que muestran los estados financieros debe ser presentada de modo que los usuarios de éstos la comprendan.

2- Relevancia: La información en los estados financieros debe ser sumamente importante, para que ejerza influencia sobre se la toma de decisiones de la entidad ayudándole a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

3- Fiabilidad: La información de los estados financieros deben de estar libre de errores significativos y sesgo, y representa fielmente o que pretende presentar o puede esperarse razonablemente lo que pretende.

SITUACION FINANCIERA

La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio, estos tres elementos son representados en el Estado de situación financiera. Estos elementos se definen de la manera siguiente: ü Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro beneficios económicos. ü Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. ü Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos.


 * //ELABORADO POR : MIRNA GALAN//**

**RESUMEN “NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES “ sección 3” PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS”**

Esta sección de la norma, explica la presentación Razonable de los Estados Financieros, y los requerimientos que deben de cumplir desde esta perspectiva de NIIF PARA PYMES.

Se debe tomar en cuenta la presentación razonable, requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento.

Es importante señalar que los estados financieros no deberán señalar que cumplen con NIIF para Pymes SINO que efectuara en las notas una declaración, explicita y sin reservas de dicho cumplimiento.

Al preparar los estados financieros se debe tener cuidado si la entidad tiene la capacidad de seguir con sus operaciones, dicho de otra manera que EL NEGOCIO EN MARCHA, no peligre, si existiere incertidumbre significativa de que el negocio en marcha pudiera estar en peligro, debe de revelarse esta incertidumbre.

Si la entidad no prepara los estados financieros sobre este supuesto de negocio en marcha, revelara este suceso y las hipótesis sobre las cuales se han elaborado los estados financieros.

El juego completo de estados financieros que debe presentar una entidad debe ser anualmente, si la entidad revela información superior o inferior a este tiempo señalado deberá revelar:

El hecho de haber utilizado un periodo superior o inferior al tiempo asignado. La razón del porque a utilizar el periodo ya sea inferior o superior. Para la uniformidad en la presentación de la información, una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:

Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiado otra presentación o clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de las políticas. El conjunto completo de estados financieros debe de incluir todo lo siguiente:

a- Un estado de situación financiera

b- Un solo estado del resultado integral

c- Un estado de resultado

d- Un estado de cambios en el patrimonio

e- Un estado de flujos de efectivo

f- Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

ELABORADO POR : MIRNA GALAN

RESUMEN DE LA SECCION 4 DE LA NIIF PARA PYMES”ESTADO DE SITUACION FINANCIERA”

Esta sección establece la información que debe presentarse en un estado de situación financiera y como debe ser presentada esta información, además este estado de situación financiera es conocido como “ Balance” dentro del cual se presentan los activos, pasivos y patrimonio, esta información se presenta al final del periodo sobre el que se informa. La información mínima que debe presentarse en el balance es:

Los elementos del estado de situación financiera pueden clasificarse como corrientes y no corrientes, excepto cuando la prsentacion se encuentre basado en el grado de liquidez y proporcione información fiable. Un activo se clasificara como corriente cuando: Un pasivo se clasificara en corriente cuando:
 * Efectivo y equivalentes al efectivo
 * Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
 * Activos financieros
 * Inventarios
 * Propiedades, planta y equipo
 * Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación.
 * Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
 * Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa..


 * Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad.
 * Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar-
 * El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

Si existe la decisión de presentar partidas adicionales por separado se basara en una evaluación de todo lo siguiente: ELABORADO POR: MIRNA GALAN
 * Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos
 * La función de los activos dentro de la entidad
 * Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

RESUMEN DE LA SECCION 5 NIIF PARA PYMES” ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADO.

Una entidad debe de presentar para un periodo su rendimiento financiero en uno o dos estados financieros.

Una entidad presentara su resultado integral total para un periodo:

1 - En un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentara todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo.

2 - En dos estados, un estado de resultados y un estado de resultados integral, en cuyo caso el estado de resultados presentara todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado.

El enfoque de un único estado, es que el estado de resultado integral tiene que incluir todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo.

Los otros tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado se reconocen cuando:

1 - Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero.

2- algunas ganancias y pérdidas actuariales

3- algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura-

Una entidad debe de incluir en el estado de resultado integral, aquellas partidas que presenten los siguientes importes del periodo.

ü Los ingresos de actividades ordinarias

ü Los costos financieros

ü La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta.

Las partidas que se revelaran por separado en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo:

1- El resultado del periodo atribuible a:

¡) La participación no controladora

ii) los propietarios de la controladora

2- El resultado integral total del periodo atribuible a

i) La participación no controladora

ii) Los propietarios de la controladora

Según el enfoque de dos estados, el estado de resultado presentara las partidas que como minimo exige esta Pymes**__, con el resultado en la ultima línea__** y el estado del resultado integral debe comenzar con el resultado como primera línea, además de cumplir con las partidas que esta pynes exige.

Si hubiese errores o cambios en las políticas contables, se presentaran como ajustes retroactivos del periodo anterior y no como parte del periodo en el que surgan.

Se presentaran partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral y en el estado de resultado si se presenta, cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.

La entidad no presentara, ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias, en el estado del resultado integral o en el estado de resultado, si se presenta o en las notas.

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RESUMEN DE LA SECCION 6 DE LA NIIF PARA PYMES”ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS”

El alcance de esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad o si se cumplen las condiciones especificas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.

El estado de cambios en el patrimonio, tienen como objetivo presentar el resultado del periodo que se informa de una entidad, y esto incluye las partidas de ingreso y gastos que se reconozcan en el otro resultado integral para el periodo, los efectos en políticas contables, los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas.

La información que debe mostrar el estado de cambios en el patrimonio es:


 * Ø El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
 * Ø Los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresion retroactiva, para cada componente del patrimonio.

ESTADO DE RESULTADOS Y GANACIAS ACUMULADAS.

Este estado presenta los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el cual se informa, esta norma, en la sección 3.18 permite a una entidad presentar el estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado de resultado integral y un estado de cambios en l patrimonio, si y solo si los únicos cambios en su patrimonio, surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambio de políticas contables.

La información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas es :

ü Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa

ü Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar

ü Reexpresiones de ganancias acumuladas por corrección de los errores de periodos anteriores.

ü Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.

ü Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa

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__Tema 5: “ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS”__ Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta **estados financieros consolidados** y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre **estados financieros separados** y **estados financieros combinados**. Los requerimientos para presentar estados financieros consolidados son los siguientes: una entidad **controladora** presentará estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en **subsidiarias** de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la controladora. No será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si: (a) se cumplen las dos condiciones siguientes: (i) la controladora es ella misma una subsidiaria, y (ii) su controladora última (o cualquier controladora intermedia) elabora **estados financieros con propósito de información general** consolidados que cumplen las **NIIF completas** o con esta NIIF; o  (b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquirió con la intención de su venta o disposición en el plazo de un año. Una controladora contabilizará esta subsidiaria: (i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado, si el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o (ii) en otro caso, al costo menos el deterioro del valor __Se entenderá por control__ El control también se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora. Los procedimientos para la consolidación son Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un **grupo** como si se tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad: (a) combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar; (b) eliminará el **importe en libros** de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias; (c) medirá y presentará las **participaciones no controladoras** en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el **periodo sobre el que se informa** por separado de las participaciones de los **propietarios** de la controladora, La fecha uniforme para la presentación de información Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados se prepararán en la misma **fecha sobre la que se informa**, a menos que hacerlo sea **impracticable**. En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información: (a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados. (b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto. (c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados. (d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos. Los **estados financieros combinados** son un único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor. Esta NIIF no requiere que se preparen estados financieros combinados.

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__TEMA 6 : COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CREDITO MERCANTIL__ Esta sección se aplicará a la contabilización de las **combinaciones de negocios**. Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los **pasivos contingentes** asumidos. También trata la contabilidad de la **plusvalía** tanto en el momento de una combinación de negocios como posteriormente. Esta sección especifica la contabilidad de todas las combinaciones de negocios excepto: (a) Las combinaciones de entidades o **negocios** bajo **control** común. El control común significa que todas las entidades o negocios que se combinan están controlados, en última instancia, por una misma parte, tanto antes como después de la combinación de negocios, y que ese control no es transitorio. (b) La formación de un **negocio conjunto.** (c) La adquisición de un grupo de activos que no constituye un negocio. __Definicion de combinación de negocios:__ Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisición es aquélla en la que la adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método de la adquisición__.__ La aplicación del método de la adquisición involucra los siguientes pasos: (a) Identificación de una adquirente. (b) Medición del costo de la combinación de negocios. (c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los **pasivos contingentes** asumidos. **__Identificación de la adquirente__**

En todas las combinaciones de negocios deberá identificarse una adquirente. La adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las demás entidades o negocios objeto de la combinación. La adquirente medirá el costo de la combinación de negocios como la suma de: (a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de la entidad adquirida; más (b) cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios. La adquirente, en la fecha de adquisición: (a) reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, y (b) medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivo y pasivos contingentes identificables. La adquirente revelará información sobre una conciliación del importe en libros de la plusvalía al principio y al final del periodo, mostrando por separado: (a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios. (b) Las pérdidas por deterioro del valor. (c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente. (d) Otros cambios. No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
 * Para todas las combinaciones de negocios**

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__TEMA 7: POLITICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES__ Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las **políticas contables** que se usan en la preparación de **estados financieros**. También abarca los **cambios en las estimaciones contables** y correcciones de **errores** en estados financieros de periodos anteriores. Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros. UNIFORMIDAD DE LAS POLITICAS Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que esta NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría. Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio: (a) es requerido por cambios a esta NIIF, o (b) dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad No constituyen cambios en las políticas contables: (a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros sucesos o condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad. (b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos. Una entidad contabilizará los cambios de política contable como sigue: (a) una entidad contabilizará un cambio de política contable procedente de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificación; (b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 //Instrumentos// //Financieros: Reconocimiento y Medición// en lugar de seguir la Sección 11 //Instrumentos Financieros Básicos// y la Sección 12 //Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros// como permite el párrafo 11.2, y cambian los requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizará ese cambio de política contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada; (c) una entidad contabilizará cualquier otro cambio de política contable de **forma retroactiva** (véase el párrafo 10.12). Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad revelará: (a) La naturaleza del cambio en la política contable. (b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable. (c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable. Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos anteriores: (a) La naturaleza del error del periodo anterior. (b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe de la corrección para cada partida afectada de los estados financieros. (c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio del primer periodo anterior sobre el que se presente información. ELABORADO POR : MIRNA GALAN __TEMA 8: INVENTARIOS__ Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los **inventarios**. Inventarios son **activos**: (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por: (a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su **valor razonable** menos el costo de venta con cambios en resultados, o (b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados. Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. **__Costo de los inventarios__**

Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales. **__Costos de adquisición__**

Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción. (b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior. (c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. __FORMULAS DEL CÁLCULO DEL COSTO__ Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, utilizando identificación específica de sus costos individuales. Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de éstos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias. Una entidad revelará la siguiente información: (a) Las **políticas contables** adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada. (b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad. (c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo. ELABORADO POR : MIRNA GALAN __TEMA 9: INVERSIONES EN ASOCIADAS__ Esta sección se aplicará a la contabilización de las **asociadas** en **estados financieros consolidados** y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de asociadas en **estados financieros separados**. __CONCEPTO DE ASOCIADAS E INFLUENCIAS SIGNIFICATIVAS__ Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una **subsidiaria** ni una participación en un **negocio conjunto**. Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener **control** o el **control conjunto** sobre tales políticas. Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones: (a) El modelo de costo. (b) El método de la participación. (c) El modelo del valor razonable. El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o después de la fecha de adquisición. Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción. Un inversor en una asociada revelará lo siguiente: (a) Su **política contable** para inversiones en asociadas. (b) El **importe en libros** de las inversiones en asociadas. (c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos ELABORADO POR : MIRNA GALAN __TEMA 10 : INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS__ Esta sección se aplica a la contabilización de **negocios conjuntos** en los **estados financieros consolidados** y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene **participación** en uno o más negocios conjuntos. **Control conjunto** es el acuerdo contractual para compartir el **control** sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes). La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizará sus propiedades, planta y equipo y llevará sus propios inventarios. También incurrirá en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiación, que representará sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrán llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan actividades similares para éste. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los participantes compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común. Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, un participante reconocerá en sus estados financieros: (a) su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza; (b) cualquier pasivo en que haya incurrido; (c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relación con el negocio conjunto; <span style="display: block; font-family: TimesNewRoman,serif; font-size: 12pt; text-align: justify;">Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación. Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones: (a) El modelo de costo. (b) El método de la participación. (c) El modelo del **valor razonable**. Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta, distintas de aquellas para las que haya un precio de cotización publicado. El inversor reconocerá las distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta surgidas antes o después de la fecha de adquisición. Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta por el método de la participación. Cuando se reconoce inicialmente una inversión en una entidad controlada de forma conjunta, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción. Un inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto contabilizará la inversión de acuerdo con la Sección 11 o, si posee influencia significativa en dicho negocio conjunto, de acuerdo con la Sección 14 //Inversiones en Asociadas//. Un inversor en un negocio conjunto revelará información: (a) La **política contable** que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta. (b) El **importe en libros** de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta. (c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos. ELABORADO POR : MIRNA GALAN Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de **propiedades de inversión.** Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un **arrendamiento financiero** para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. Una participación en una propiedad, que se mantenga por un arrendatario dentro de un acuerdo de **arrendamiento operativo,** se podrá clasificar y contabilizar como propiedad de inversión utilizando esta sección si, y solo si, la propiedad cumpliese, de otra forma, la definición de propiedades de inversión, y el arrendatario pudiera medir el valor razonable participación en la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. Una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, El costo inicial de la participación en una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento y clasificada como propiedades de inversión será el establecido para los arrendamientos financieros. Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados. (a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades de inversión. (b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho. (c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición. ELABORADO POR : MIRNA GALAN TEMA 12: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Esta sección se aplicará a la contabilidad de las **propiedades, planta y equipo**, así como a las **propiedades de inversión** cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y (b) se esperan usar durante más de un periodo. Por lo tanto, la entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si: (a) es **probable** que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento, y (b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizará por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta. Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente: (a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. (b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente. Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados (a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades de inversión. (b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho. (c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición. ELABORADO POR : MIRNA GALAN __TEMA 13: ACTIVOS INTANGIBLES__ Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los **activos intangibles** distintos de la plusvalía. Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o (b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones Los activos intangibles no incluyen: (a) los **activos financieros**, o (b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. __Por ello, la entidad reconocerá__ un activo intangible como activo si, y solo si: (a) es **probable** que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad; (b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros esperados utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen la mejor estimación de la gerencia de las condiciones económicas que existirán durante la **vida útil** del activo. **__Medición Inicial__**
 * ===__TEMA 11: PROPIEDADES EN INVERSION__===
 * Medición en el reconocimiento inicial**

Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo. **__Adquisición separada__**

El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende: (a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas, y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. **__Permutas de activos__**

Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo de este activo intangible por su valor. **__Otros activos intangibles generados internamente__**

Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de **investigación** y **desarrollo**, cuando incurra en él, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF. Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente: (a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas. (b) Los métodos de amortización utilizados. (c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo sobre el que se informa. (d) La partida o partidas, en el **estado de resultado integral** (y en el **estado de resultados**, si se presenta) en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles. ELABORADO POR : MIRNA GALAN __TEMA 14 : DETERIORO DE LOS ACTIVOS__ Una **pérdida por deterioro** se produce cuando el **importe en libros** de un activo es superior a su **importe recuperable**. Esta sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF (a) **Activos por impuestos diferidos** (b) Activos procedentes de **beneficios a los empleados** (c) **Activos financieros** (d) **Propiedades de inversión** medidas al **valor razonable** (e) **Activos biológicos** Una entidad evaluará en cada **fecha sobre la que se informa** si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el **importe en libros** de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares― Si es **impracticable** determinar el precio de venta menos los costos de terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica.  Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa.  Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir,  El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su **valor razonable menos los costos de venta** y su **valor en uso**. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual. Valor en uso es el **valor presente** de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases: (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de su disposición final; y (b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo: (a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo. (b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de esos flujos de efectivo futuros. (c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado actual sin riesgo. (d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo. __Una entidad revelará, para cada **clase de activos**__ El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del valor estén incluidas. (b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro del valor revirtieron ELABORADO POR : MIRNA GALAN __TEMA 15: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS__ Esta sección se aplicará a todas las **provisiones** (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento inciertos), **pasivos contingentes** y **activos contingentes,** excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. Los requerimientos de esta sección no se aplicarán a los contratos pendientes de ejecución, a menos que sean **contratos de onerosos**. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones y en igual medida. La palabra “provisión” se utiliza, en ocasiones, en el contexto de partidas tales como depreciación, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar incobrables. Ellas son ajustes en el **importe en libros de** activos en lugar de un reconocimiento de pasivos y por ello no se tratan en esta Sección. Una entidad solo reconocerá una provisión cuando: (a) la entidad tenga una obligación en la **fecha sobre la que se informa** como resultado de un suceso pasado; (b) sea **probable** (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y (c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
 * __Medición inicial__**

Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa.. La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. (a) Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. (b) Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que resulte más probable. ELABORADO POR : MIRNA GALAN __TEMA 16: PASIVOS Y PATRIMONIOS__ Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de **patrimonio** Esta Sección se aplicará cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros, excepto a: (a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Sección 9 //Estados Financieros// //Consolidados y Separados//, la Sección 14 //Inversiones en Asociadas// o la Sección 15 //Inversiones en Negocios Conjuntos//. (b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la Sección 28 //Beneficios a los Empleados//. (c) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios (véase la Sección 19 //Combinaciones de Negocios y Plusvalía//). Esta exención se aplicará solo a la adquirente. __Patrimonio__ es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El patrimonio incluye las inversiones hechas por los **propietarios** de la entidad, más los incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables y conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios. En la emisión de deuda convertible o de **instrumentos financieros** compuestos similares que contengan un componente de pasivo y un componente de patrimonio, una entidad distribuirá el producto entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio.

ELABORADO POR : MIRNA GALAN

__TEMA 17: INSTRUMENTOS FINANCIEROS__ Se aplica a los instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las entidades. La Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más complejos. Si una entidad solo realiza transacciones con instrumentos financieros básicos, Una entidad optará entre aplicar: (a) lo previsto en la Sección 11 y Sección 12 en su totalidad, o (b) las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 //Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición// y los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra. Son ejemplos de instrumentos financieros (a) Efectivo. (b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias. (c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas. (d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar. Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros como instrumentos financieros básicos de acuerdo con lo establecido en la Sección 11: (a) Efectivo. (b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar) (c) Un compromiso de recibir un préstamo que: (i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y (ii) cuando se ejecute el compromiso, RECONOCIMIENTO INICIAL <span style="display: block; font-family: TimesNewRoman,serif; font-size: 12pt; text-align: justify;">Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. ELABORADO POR : MIRNA GALAN __TEMA 18: ARRENDAMIENTOS__ Esta sección trata la contabilización de todos los **arrendamientos**, distintos de: (a) Los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares (véase la Sección 34 //Actividades Especiales//). (b) Los acuerdos de licencia para conceptos como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor (véase la Sección 18 //Activos Intangibles distintos a la Plusvalía//). (c) La medición de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se contabilicen como **propiedades de inversión** y la medición de las propiedades de inversión suministradas por arrendadores bajo arrendamientos operativos (véase la Sección 16 //Propiedades de Inversión//). Un arrendamiento se clasificará como **arrendamiento financiero** si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como **arrendamiento operativo** si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de la transacción y no de la forma del contrato. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo. El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento debe calcularse utilizando la **tasa de interés implícita en el arrendamiento**. Si no se puede determinar, se usará la **tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario**. Un arrendatario reconocerá los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal a menos que (a) otra base sistemática sea más representativa del patrón de tiempo de los beneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa base, o (b) los pagos al arrendador se estructuren de forma que se incrementen en línea con la inflación general esperada (basados en índices o estadísticas publicadas) para compensar los incrementos de costo por inflación esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador varían debido a factores distintos de la inflación general, esta condición (b) no se cumplirá. Un arrendatario revelará la siguiente información sobre los arrendamientos financieros: (a) Para cada **clase de activos**, el **importe** neto **en libros** al final del **periodo sobre el que se informa**; (b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos: (i) hasta un año; (ii) entre uno y cinco años; y (iii) más de cinco años. ELABORADO POR : MIRNA GALAN N

Resúmenes NIAS


 * 1) __TEMA 3: CONDUCCION DE UNA AUDITORIA CONFORME A NIAS__

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. Establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcan­ce de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructu­ra de las NIA e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir las NIA. El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor ob­tenga una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha ob­tenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinión inadecuada cuando los estados financieros contengan incorrecciones materiales) a un nivel aceptablemente bajo.

__OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR__ __IN____DEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE__ __CONFORMIDAD__ __CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA__


 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• Identifique y valore los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, basándose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, inclui­do el control interno de la entidad.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• Obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si existen in­correcciones materiales, mediante el diseño y la implementación de res­puestas adecuadas a los riesgos valorados.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• Se forme una opinión sobre los estados financieros basada en las conclu­siones alcanzadas a partir de la evidencia de auditoría obtenida.

Los requerimientos del marco de información financiera aplicable también determinan lo que constituye un conjunto completo de estados financieros. En muchos de los marcos, los estados financieros tienen como finalidad propor­cionar información sobre la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de una entidad. En dichos marcos, un conjunto completo de estados financieros incluye, por lo general, un balance de situación, un estado de re­sultados, un estado de cambios en el patrimonio neto, un estado de flujos de efectivo y notas explicativas. En otros marcos de información financiera, un solo estado financiero y las notas explicativas puede constituir un conjunto completo de estados financieros o Balance de situación. o Estado de resultados. o Estado de beneficios retenidos. o Estado de flujos de efectivo. o Estado de activos y pasivos que no incluye el patrimonio neto, o Estado de cambios en el patrimonio neto, o Estado de ingresos y gastos. o Cuenta de resultados de la explotación por líneas de productos. El escepticismo profesional implica una especial atención, por ejemplo, a: ELABORADO POR : MIRNA GALAN
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• Otros ejemplos de un solo estado financiero, cada uno de los cuales inclui­rá notas explicativas, son:
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• La evidencia de auditoría que contradiga otra evidencia de auditoría ob­tenida.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• La información que cuestione la fiabilidad de los documentos y las res­puestas a las indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia de au­ditoría.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• Las condiciones que puedan indicar un posible fraude.
 * <span style="font-family: AngsanaUPC,serif; font-size: 8pt;">• Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de auditoría adicionales a los requeridos por las NIA.

TEMA 4: TERMINOS DEL COMPROMISO DE AUDITORIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoría Si no se dan las condiciones previas a la auditoría, el auditor lo discutirá con la dirección. Salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias, el auditor no aceptará el encargo de auditoría propuesto: (a) si determina que no es aceptable el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los estados financieros, salvo en los casos previstos en el apartado 19; o (b) si no se ha alcanzado el acuerdo mencionado en el apartado 6(b). Auditorías recurrentes Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo Normas de información financiera complementadas por las disposiciones legales o reglamentarias a) los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de información adicionales en los estados financieros; o  b) la descripción del marco de información financiera aplicable realizada en los estados financieros puede modificarse en consecuencia. Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias (a) si los usuarios podrían interpretar erróneamente la seguridad obtenida de la auditoría de los estados financieros y, si éste fuera el caso, (b) si una explicación adicional en el informe de auditoría podría mitigar la posible interpretación errónea.5 (c) Acuerdo de los términos del encargo de auditoría (d) Acuerdo de los términos del encargo de auditoría (Ref: Apartado 9) (e) A21. La función de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad al acordar los términos del encargo de auditoría de la entidad depende de la estructura de gobierno de la entidad y de las disposiciones legales o reglamen­tarias aplicables. (f) Carta de encargo u otra forma de acuerdo escrito (g) A22. El envío por el auditor de una carta de encargo antes del comienzo de la audi­toría resulta conveniente tanto para los intereses de la entidad como para los del auditor, con el fin de evitar malentendidos con respecto a la auditoría. En algunos países, sin embargo, las disposiciones legales o reglamentarias pue­den establecer de manera suficiente el objetivo y alcance de una auditoría y las responsabilidades de la dirección y del auditor; prescribiendo así las cues­tiones señaladas en el apartado 10. Si bien en estas circunstancias el apartado 11 permite al auditor que incluya en la carta de encargo únicamente una refe­rencia al hecho de que dichas disposiciones son aplicables y que la dirección reconoce y comprende sus responsabilidades, tal y como establece el apartado 6(b), el auditor puede considerar adecuado incluir en la carta de encargo las cuestiones descritas en el apartado 10 para información de la dirección. Estructura y contenido de la carta de encargo A23. La estructura y el contenido de la carta de encargo pueden variar de una enti­dad a otra. La información a incluir en la carta de encargo sobre las responsa­bilidades del auditor puede basarse en la NIA 200.17 Los apartados 6(b) y 12 de la presente NIA describen las responsabilidades de la dirección. Además de incluir las cuestiones que el apartado 10 requiere, una carta de encargo puede hacer referencia, por ejemplo, a: ELABORADO POR: MIRNA GALAN
 * 1) 1. En las auditorías recurrentes, el auditor valorará si las circunstancias requieren la revisión de los términos del encargo de auditoría y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes del encargo de auditoría. (Ref: Apartado A28)
 * 1) 2. El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de auditoría si no existe una justificación razonable para ello. (Ref: Apartados A29-A31)
 * 2) 3. Si, antes de finalizar el encargo de auditoría, se solicita al auditor que convierta el encargo de auditoría en un encargo que ofrezca un menor grado de seguri­dad, el auditor determinará si existe una justificación razonable para ello. (Ref: Apartados A32-A33)
 * 1) 4. Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las nor­mas de información financiera establecidas por un organismo emisor de nor­mas autorizado o reconocido, el auditor determinará si hay algún conflicto entre las normas de información financiera y los requerimientos adicionales. Si existen conflictos de este tipo, el auditor discutirá con la dirección la natu­raleza de los requerimientos adicionales y acordará si:
 * 1) 5. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdicción correspondiente establecen el formato o la redacción del informe de auditoría en términos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA. En estas circunstancias, el auditor evaluará:
 * • La definición del alcance de la auditoría, incluida una referencia a las disposiciones legales o reglamentarias y las NIA aplicables, así como a las normas de ética y otros pronunciamientos de organizaciones profesio­nales a los que el auditor se adhiera.
 * • La forma de cualquier otra comunicación de resultados del encargo de auditoría.
 * • El hecho de que, por las limitaciones inherentes a la auditoría y por las li­mitaciones inherentes al control interno, haya un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, incluso aunque la auditoría se planifique y se ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.

TEMA 5: CONTROL DE CALIDAD PARA LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros. También trata, cuando pro­ceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética aplicables. El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son res-ponsabilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma de auditoría tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que: (a) la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y (b) los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo son adecuados en función de las circunstancias 6. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que: (a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y (b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circuns¬tancias __DEFINICIONES__ Socio del encargo: el socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable del encargo y de su realización, así como del informe que se emite en nombre de la firma de auditoría, y que, cuando se requiera, tiene la autorización apropiada otorgada por un organismo profesional, regula¬dor o legal.

Revisión de control de calidad del encargo: proceso diseñado para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclu¬siones alcanzadas a efectos de la formulación del informe.

Equipo del encargo: todos los socios y empleados que realizan el encargo, así como cualquier persona contratada por la firma de auditoría o por una firma de la red, que realizan procedimientos de auditoría en relación con el encargo. Se excluyen los expertos externos contratados por la firma de auditoría o por una firma de la red.

Firma de auditoría: un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad. Inspección: en el contexto de los encargos de auditoría finalizados, se refiere a los procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de las políticas y de los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría por parte de los equipos del encargo El socio del encargo llegará a una conclusión sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría. A tal efecto, el socio del encargo (Ref: Apartado A5): (a) obtendrá información relevante de la firma de auditoría y, en su caso, de las firmas de la red, para detectar y evaluar circunstancias y relaciones que supongan amenazas a la independencia; (b) evaluará la información sobre los incumplimientos detectados, en su caso, de las políticas y los procedimientos de independencia de la firma de auditoría para determinar si constituyen una amenaza a la independencia en el encargo de auditoría; y (c) adoptará las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se considera adecuado, para renunciar al encargo de auditoría si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten. El socio del encargo deberá satisfacerse de que el equipo del encargo, y cual¬quier experto del auditor que no forme parte del equipo del encargo, reúnan en conjunto la competencia y capacidad adecuadas para: (a) realizar el encargo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y (b) poder emitir un informe de auditoría que sea adecuado en función de las circunstancias. Para las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, aquellos otros encargos de auditoría para los que la firma de auditoría haya determinado que se requiere la revisión de control de calidad, el socio del encargo: (a) comprobará que se haya nombrado un revisor de control de calidad del encargo; (b) discutirá las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de au¬ditoría, incluidas las identificadas durante la revisión de control de calidad del encargo, con el revisor de control de calidad del encargo ELABORADO POR: MIRNA GALAN TEMA 6: DOCUMENTACION DE AUDITORIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros. En el anexo se enumeran otras NIA que contienen requerimientos específicos de documentación y orientaciones al respecto. Los requerimientos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de la presente NIA. Las disposiciones legales o regla­mentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre documentación Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría 2. La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA y los requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona: (a) evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor; y (b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables. La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como son los siguientes: • Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría. • Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la su¬pervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cum¬plimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA 220 (a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y  (b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables. Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría 8. El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la comprensión de: (Ref: Apartados A2-A5, A16-A17) (a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; (Ref: Apartado A6-A7) (b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de auditoría obtenida; y (c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la au¬ditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.
 * 1) 1. El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

ELABORADO POR : MIRNA GALAN

TEMA 7: “RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON EL FRAUDE” __ Características del fraude __ Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la incorrección de los estados financieros sea o no intencionada. Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación indebida de activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal. (Ref: Apartado A1-A6) __ Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude __ Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables de la prevención y detección del fraude. Es importante que la dirección, supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportuni­dades de que éste se produzca, así como en la disuasión de dicho fraude, lo que puede persuadir a las personas de no cometer fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se sancione. Esto implica el compromiso de crear una cul­tura de honestidad y comportamiento ético, que puede reforzarse mediante una supervisión activa por parte de los responsables del gobierno de la entidad. La supervisión por los responsables del gobierno de la entidad incluye prever la posibilidad de elusión de los controles o de que existan otro tipo de influencias inadecuadas sobre el proceso de información financiera, tales como intentos de la dirección de manipular los resultados con el fin de influir en la percep­ción que de ellos y de la rentabilidad de la empresa tengan los analistas. //Los objetivos del auditor son:// (a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude; (b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y (c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de la auditoría Escepticismo profesional De conformidad con la NIA 200,5 el auditor mantendrá una actitud de escep­ticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo que, a pesar de su experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una incorrección material debida a fraude. (Ref: Apartados A7- A8) Salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el auditor puede aceptar que los registros y los documentos son auténticos. Si las condiciones identificadas durante la realización de la auditoría llevan al auditor a considerar que un documento podría no ser auténtico, o que los términos de un documento se han modificado, pero este hecho no se ha revelado al auditor, éste llevará a cabo investigaciones detalladas. (Ref: Apartado A9) El auditor evaluará si la información obtenida mediante otros procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas indica la presencia de uno o varios factores de riesgo de fraude. Si bien los factores de riesgo de fraude no indican necesariamente su existencia, a menudo han estado presentes en circunstancias en las que se han producido fraudes y, por tanto, pueden ser indicativos de riesgos de incorrección material debida a fraude. El auditor evaluará si los procedimientos analíticos que se aplican en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, para alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con el conocimiento que el auditor tiene de la entidad, indican un riesgo de incorrección material debida a fraude no reconocido previamente. En relación con el conocimiento de la entidad y de su entorno, así como respecto de la valoración de los riesgos de incorrección material, el auditor incluirá en la documentación de auditoría requerida por la NIA 31512 evidencia de:13 las decisiones significativas que se hayan tomado durante la discusión mante­nida entre los miembros del equipo del encargo en relación con la probabili­dad de incorrección material en los estados financieros debida a fraude; y los riesgos identificados y valorados de incorrección material debida a fraude en los estados financieros y en las afirmaciones. Si el auditor concluye que, en las circunstancias del encargo, no es aplicable la presunción de que existe un riesgo de incorrección material debida a fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos, incluirá en la documentación de auditoría las razones que sustentan dicha conclusión. ELABORADO POR : MIRNA GALAN
 * 1) 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financie­ros. En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 3151 y la NIA 3 302 en relación con los riesgos de incorrección material debida a fraude.

TEMA 8: CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros. Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que al auditor se le contrata específicamente para comprobar el cumplimiento de disposi­ciones legales o reglamentarias específicas e informar al respecto de manera separada. El auditor es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros, en su conjunto, están libres de incorrecciones mate­riales, debidas a fraude o error.1 En la realización de una auditoría de estados financieros, el auditor tendrá en cuenta el marco normativo aplicable. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados finan­cieros, aunque la auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.2 En el contexto de las disposiciones legales y re­glamentarias, los posibles efectos de las limitaciones inherentes a la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores por razones como las siguientes: >> cieros; y ELABORADO POR : MIRNA GALAN
 * • Existen numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas principalmente con los aspectos operativos de la entidad, que habitual­mente no afectan a los estados financieros y que no se tienen en cuenta en los sistemas de la entidad relativos a la información financiera.
 * • El incumplimiento puede implicar conductas orientadas a ocultarlo, tales como la colusión, la falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones, la elusión de los controles por la dirección o la realización de manifestaciones intencionadamente erróneas al auditor.
 * • Los objetivos del auditor son:
 * • la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del cum plimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinación de cantidades e información materiales a revelar en los estados financieros;
 * • la aplicación de procedimientos 'de auditoría específicos que ayuden a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados finan-
 * • responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados durante la realización de la auditoría.

TEMA 9: COMINICACION CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con independencia de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad, su apli­cación presenta particularidades cuando todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección, y en el caso de entidades cotizadas. Los objetivos del auditor son: la comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros, así como una descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría planificados; la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la informa­ción necesaria para la auditoría: la comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de los hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con su responsabilidad de supervisión del proceso de información finan­ciera; y Responsables del gobierno de la entidad Comunicación con un subgrupo de los responsables del gobierno de la entidad Hallazgos significativos de la auditoría (a) la opinión del auditor relativa a los aspectos cualitativos significati­vos de las prácticas contables de la entidad, incluidas las políticas con­tables, las estimaciones contables y la información revelada en los estados financieros. Cuando proceda, el auditor explicará a los responsables del gobierno de la entidad los motivos por los que considera que una práctica contable significativa, aceptable en el marco de información financiera aplicable, no es la más adecuada teniendo en cuenta las circunstancias específicas de la entidad; El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento y el contenido general previsto para las comunicaciones En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicación de esta NIA lo sean verbalmente, el auditor los incluirá en la documentación de auditoría, indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se dirigieron dicha comunicación. En el caso de las comunica­ciones escritas, el auditor conservará una copia de la comunicación como parte de la documentación de auditoria. ELABORADO POR: MIRNA GALAN
 * 1) 1. El auditor determinará la persona o personas que, dentro de la estructura de gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus comunica­ciones.
 * 1) 2. Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del go­bierno de la entidad, como, por ejemplo, con un comité de auditoría, o con una persona, determinará si es necesario comunicarse también con el órgano de gobierno en pleno.
 * 1) 3. El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las si­guientes cuestiones:
 * 1) 1. El auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la auditoría cuando, según su juicio profesional, la comunicación verbal no sea adecuada. No es necesario que las comunica­ciones escritas incluyan todos los hechos puestos de manifiesto en el transcur­so de la auditoría.

TEMA 10 : PLANEACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está redactada en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones adicio­nales en un encargo de auditoría inicial figuran separadamente. La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados finan­cieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: (Ref: Apartados A1-A3) El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo par­ticiparán en la planificación de la auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre los miembros del equipo del encargo. Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor: (a) identificará las características del encargo que definen su alcance; (b) determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emi­tir con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;
 * • Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
 * • Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportu­namente.
 * • Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de audi­toría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.

El auditor realizará las siguientes actividades antes de empezar una auditoría inicial: (a) la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la aceptación de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría; y7  (b) la comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética apli­cables. (Ref: Apartado A20) ELABORADO POR : MIRNA GALAN

TEMA 11: IDENTIFICACION Y VALORIZACION DEL RIESGO

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad. El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección ma­terial, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección mate­rial El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones. No obstante, los pro­cedimientos de valoración del riesgo por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de auditoría. Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes: Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error. (Ref: Apartado A6). Procedimientos analíticos (Ref: Apartados A7-A10) Observación e inspección El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente: Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores ex­ternos, incluido el marco de información financiera aplicable. La naturaleza de la entidad, en particular: sus operaciones; sus estructuras de gobierno y propiedad; los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto reali­zar, incluidas las inversiones en entidades con cometido especial. El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la audi­toría. Si bien es probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la información financiera, no todos los con­troles relativos a la información financiera son relevantes para la auditoría. El hecho de que un control, considerado individualmente o en combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría es una cuestión de juicio profesional del auditor (a) la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de com­portamiento ético; y si  los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente una base adecuada para los demás componentes del con­trol interno y si estos otros componentes no están menoscabados como consecuencia de deficiencias en el entorno de control. la identificación de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la información financiera; (a) la estimación de la significatividad de los riesgos; (b) la valoración de su probabilidad de ocurrencia; y  la toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a dichos riesgos. El auditor obtendrá conocimiento de las actividades de control relevantes para la auditoría, que serán aquellas que, a su juicio, es necesario conocer para va­lorar los riesgos de incorrección material en las afirmaciones y para diseñar los procedimientos de auditoría posteriores que respondan a los riesgos valorados. Una auditoría no requiere el conocimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo significativo de transacción, de saldo contable y de información a revelar en los estados financieros o con cada afirmación corres­pondiente a ellos. ELABORADO POR : MIRNA GALAN
 * 1) 1. El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control. Como parte de este conocimiento, el auditor evaluará si:
 * 1) 2. El auditor obtendrá conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

TEMA 12 : MATERIALIDAD EN LA PLANEACION Y EN EL DESEMPEÑO DE LA AUDITORIA. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planifica­ción y ejecución de una auditoría de estados financieros. La NIA 4501 explica el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrec­ciones identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros. 2. Los marcos de información financiera a menudo se refieren al concepto de importancia relativa en el contexto de la preparación y presentación de estados financieros. Aunque dichos marcos de información financiera pueden referirse a la importancia relativa en distintos términos, por lo general indican que: • las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros; • los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorrección, o por una combinación de ambas. La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de las ne­cesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios: (a) tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y empresa­rial, así como de la contabilidad y están dispuestos a analizar la informa­ción de los estados financieros con una diligencia razonable; (b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en cuenta niveles de importancia relativa; (a) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la exten­sión de los procedimientos de valoración del riesgo; (b) la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y  (c) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la exten­sión de los procedimientos posteriores de auditoría; El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de mane­ra adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría. El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para de­terminados tipos de transacciones concretas, saldos contables o información a revelar) en el caso de que disponga, durante la realización de la auditoría, de información que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determi­nar una cifra (o cifras) diferente. (Ref: Apartado Al 3) Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar), determinará si es necesario revisar la importancia relativa para la ejecución del trabajo, y si la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores inicialmente establecidos siguen siendo adecuados. El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores tenidos en cuenta para su determinación:4 (a) importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (véase el apartado 10); (b) cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar (véase el apartado 10) (c) importancia relativa para la ejecución del trabajo (véase el apartado 11); y cualquier revisión de las cifras establecidas en (a)-(c) a medida que la auditoría avanza. ELABORADO POR : MIRNA GALAN
 * 1) 1. Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las incorrecciones que se considerarán materiales. Estos juicios sirven de base para:

TEMA 13: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de diseñar e imple- mentar respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valo­rados por el auditor de conformidad con la NIA 315 El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el dise­ño e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos. El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de aplicados,auditor: (a) considerará los motivos de la valoración otorgada al riesgo de incorrec­ción material en las afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo con­table e información a revelar, incluyendo: (i) la probabilidad de que exista una incorrección material debido a las características específicas del correspondiente tipo de transacción, sal­do contable o información a revelar (es decir, el riesgo inherente), y  si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesa­rio que el auditor obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la determina­ción de la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos sustantivos.  Para el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor:  Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de audi­toría, con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia opera­tiva de los controles, así como: (i) la manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo largo del periodo sometido a auditoría; (ii) la congruencia con la que se hayan aplicado, y  las personas que los hayan aplicado y los medios utilizados. El auditor realizará pruebas sobre los controles en lo que respecta al momento concreto, o a la totalidad del periodo en relación con el cual tiene previsto con­fiar en dichos controles, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 12 y 15 siguientes, con el fin de obtener una base adecuada para la confianza prevista por el auditor. (a) la eficacia de otros elementos de control interno, incluidos el entorno del control, el seguimiento de los controles y el proceso de valoración del riesgo por la entidad; (b) los riesgos originados por las características del control, incluido su ca­rácter manual o automático; La eficacia de los controles generales de las tecnologías de la informa­ción (TI); Para la evaluación de la eficacia operativa de los controles relevantes, el au­ditor evaluará si las incorrecciones que se han detectado mediante los pro­cedimientos sustantivos indican que los controles no están funcionando eficazmente. Sin embargo, la ausencia de incorrecciones detectadas mediante procedimientos sustantivos no constituye evidencia de auditoría de que los controles relacionados con la afirmación que son objeto de pruebas sean efica­ces. El auditor aplicará procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación global de los estados financieros, incluida la información a revelar relacio­nada, es conforme con el marco de información financiera aplicable. El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y ade­cuada. Para formarse una opinión, el auditor considerará toda la evidencia de auditoría relevante, independientemente de si parece corroborar o contradecir las afirmaciones contenidas en los estados financieros. ELABORADO POR : MIRNA GALAN
 * 1) 1. Para determinar si es adecuado utilizar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores sobre la eficacia operativa de los controles y, de ser así, para determinar el tiempo que puede transcurrir antes de realizar nuevamente pruebas sobre un control, el auditor considerará lo siguiente:

__ TEMA 14: EVALUACION DE LAS REPRESENTACIONES ERRONEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA. __

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados fi­nancieros. La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor, al formarse una opinión sobre los estados financieros, de concluir sobre si ha al­canzado una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material. La conclusión del auditor requerida por la NIA 700 tiene en cuenta la evaluación que el auditor realiza del efecto, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, de con­formidad con la presente NIA.1 La NIA 3202 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa adecuadamente en la planificación y ejecución de la auditoría de estados financieros. El objetivo del auditor es evaluar: (a) el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y  (b) en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros. El auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, excepto las que sean claramente insignificantes. El auditor determinará si es necesario revisar la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría cuando: (a) la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en las que se produjeron indican que pueden existir otras incorrecciones que, sumadas a las incorrecciones acumuladas durante la realización de la au­ditoría, podrían ser materiales; o (Ref: Apartado A4) (b) la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría se aproxima a la cifra de importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320. (Ref: Apartado A5) El auditor comunicará oportunamente y al nivel adecuado de la dirección to­das las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohíban.3 El auditor solici­tará a la dirección que corrija dichas incorrecciones. El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individual­mente o de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Un resumen de dichas partidas se incluirá en la manifestación escrita o se adjun­tará ella. El auditor incluirá en la documentación de auditoría: (a) el importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes (apartado 5); (b) todas las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría y si han sido corregidas (apartados 5, 8 y 12); y  (c) la conclusión del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada, y la base para dicha conclusión (apartado 11). ELABORADO POR: MIRNA GALAN

TEMA 15 EVIDENCIA DE AUDITORIA Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le per­mita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de for­ma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. DEFINICIONES: (a) Adecuación (de la evidencia de auditoría): medida cualitativa de la evi­dencia de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. (b) Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información. (c) Experto de la dirección: persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese ámbito se uti­liza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros. (d) Suficiencia (de la evidencia de auditoría): medida cuantitativa de la evi­dencia de auditoría. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria de­pende de la valoración del auditor del riesgo de incorrección material así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría. . El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría (Ref: Apartado A57), si: (a) la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente; o (b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría. ELABORADO POR : MIRNA GALAN

TEMA 16 : CONFIRMACIONES EXTERNAS Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría de conformidad con los requerimientos de la NIA 3301 y de la NIA 500.2 No trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA 501 Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría __ DEFINICIONES: __ (a) Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenida mediante una res­puesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al audi­tor, en formato papel, en soporte electrónico u otro medio. (b) Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud, o facilite la información soli­citada. (c) Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo con la información incluida en la solicitud. (d) Sin contestación: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confir­mante, a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de confir­mación devuelta sin entregar. 8. Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, éste: (a) Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y buscará evidencia de auditoría sobre la validez y razonabilidad de tales motivos. (Ref: Apartado A8) (b) Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre la va¬loración por el auditor de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos convincente que las confirmaciones positivas. Por consiguiente, el auditor no utilizará solicitudes de confirmación negativa como único procedimiento de auditoría sustantivo para responder a un riesgo valorado de incorrección mate­rial en las afirmaciones, a menos que concurran todas las siguientes condicio­nes: (a) el auditor ha valorado el riesgo de incorrección material como bajo y ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de los controles relevantes para la afirmación; (b) la población de los elementos sometidos a procedimientos de confirma­ción negativa comprende un gran número de saldos contables, transaccio­nes o condiciones pequeños y homogéneos; El auditor evaluará si los resultados de los procedimientos de confirmación ex­terna proporcionan evidencia de auditoría relevante y fiable, o si es necesaria evidencia de auditoría adicional. (Ref: Apartados A24-A25) ELABORADO POR MIRNA GALAN
 * • La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes inde­pendientes externas a la entidad.
 * • La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fia­ble que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
 * • La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de docu­mento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro medio.
 * • El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.

TEMA 18 : PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por el audi­tor de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (“procedi­mientos analíticos sustantivos”). También trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros. La NIA 3151 trata de la utilización de procedimientos analíticos como procedimientos de valoración del riesgo. La NIA 330 inclu­ye requerimientos y orientaciones en relación con la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Estos procedimientos de auditoría pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos. Los objetivos del auditor son: (a) la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utili­zación de procedimientos analíticos sustantivos; y  (b) el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la au­ditoría, de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una con­clusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad. Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustanti­vos de conformidad con la NIA 330,3 el auditor: (Ref: Apartados A4-A5) (a) determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos espe­cíficos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones; (Ref: Apartados A6-A11) (a) la indagación ante la dirección y la obtención de evidencia de auditoría adecuada relativa a las respuestas de ésta; y  (b) la aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideradas. (Ref: Apartados A20-A21) //ELABORADO POR: MIRNA GALAN//
 * 1) 1. Si los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA re­velan variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigará dichas diferencias mediante:

SERRANO LOPEZ, NERY ALEXANDER SL03014 CODIGO DE ETICA PROFESIONAL IFAC

Los objetivos que reconoce el código de ética son trabajar por los estándares más altos de profesionalismo con el fin de lograr niveles altos de desempeño y satisfacer los intereses del público que están basados en 4 componentes que son necesarias para cumplir los objetivos: • Credibilidad, • Profesionalismo, • Calidad de los servicios, • Confianza

El Código está divido en tres partes: a) aplica a todos los contadores profesionales a menos que se especifique de otra manera, b) aplica solamente a aquellos contadores profesionales en ejercicio profesional público, c) aplica a los contadores profesionales empleados y también puede aplicar, en las circunstancias apropiadas, a los contadores profesionales en ejercicio profesional público que se encuentren empleados.

ALCANCE DEL CÓDIGO La aplicación de este código es universal para todos los contadores públicos, nocionales o extranjeros, sin importar su actividad o como preste su servicio profesional o sí ejercen otra profesión.

RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD La responsabilidad que el contador público tiene con la sociedad, se da por la necesidad de sentirse útil y servir por lo que se ha recibido de la sociedad Independencia de criterio: Al expresar cualquier juicio se debe sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial.

Calidad profesional de los trabajos: En la prestación de cualquier servicio deberá hacerlo con la intención, cuidado y la diligencia de una persona responsable. Preparación y calidad profesional: Para poder prestar sus servicios, el contador público debe tener un entrenamiento técnico y capacidad necesaria para realizar sus actividades satisfactoriamente.

RESPONSABILIDAS HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS. Las personas que patrocinan nuestra actividad profesional, tienen derecho de exigir un buen servicio y es responsabilidad del contador público brindar un servicio adecuado y propio de un profesional.

Secreto profesional: Tiene la obligación de no revelar información de obtenido por el ejercicio de la profesión, a beneficio propio o de terceros, sin la autorización de quienes patrocinan los servicios.

Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral: No deberá faltar al honor y a la dignidad para satisfacer sus intereses personales.

Lealtad hacia el patrocinador de los servicios: Por ningún motivo se debe perjudicar al que contrato sus servicios.

Retribución económica: Deberá de cobrar por los servicios que presto, así también dependiendo de sus capacidades. RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIÓN

El contador público debe actuar de tal manera que no se degrade a la profesión, de lo contrario el contador público se verá afectado por formar parte de la misma profesión.

Respeto a los colegas y a la profesión: Siempre se debe enaltecer a la profesión cuidando sus relaciones con su entorno.

Dignificación de la imagen profesional basándose en calidad: El trabajo que realiza el contador público los deberá de hacer con calidad, para hacer llegar a la sociedad una imagen positiva de él así como de la profesión.

Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos: Al transmitir sus conocimientos deberá hacerlos con el objetivo de mantener una buena conducta y contribuir al desarrollo del medio en el que se desempeña.

RESUMEN DE NIIF PARA PYMES
<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">NIIF PARA PYMES <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">SECCIÓN 3 <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">La presentación razonable de los estados financieros, mostrarán la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, es decir, que es necesaria la presentación fiel de los efectos de las acciones y condiciones establecidas. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">Las entidades que cumplan con los estados financieros de acuerdo a las NIIF para PYMES hará la declaración explícita en las notas indicando que se cumple con todos los requerimientos. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">Si una entidad hubiese dejado de aplicar un requerimiento en un periodo anterior y eso afecte el importe de los estados financieros del periodo siguiente, la gerencia concluirá si los estados financieros presentan razonablemente información. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">Una entidad es un negocio en marcha, a no ser que la intención sea concluir las actividades. Sobre la hipótesis del negocio en marcha la gerencia tendrá que tener disponible información sobre el futuro, mínimo del año siguiente. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">Si una entidad no prepara la información bajo la hipótesis de negocio en marcha deberá hacer la anotación e indicar bajo que hipótesis se están elaborando los estados financieros y las razones por las cuales no se utilizó la hipótesis de negocio en marcha. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">Se debe mantener la uniformidad en la presentación y clasificación de las partidas de los estados financieros de los diferentes periodos, a no ser que haya cambios en las políticas contables. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">Las entidades presentarán información comparativa de tipo descriptiva y narrativa, cuando el caso sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo actual. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">Se presentará por aparte todas las partidas significativas y similares. Son significativos los errores si pueden influir en las decisiones de los usuarios. La materialidad depende de la magnitud y naturaleza del error; la naturaleza podría ser el factor determinante. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">El juego completo de los estados financieros se compone de: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">1. Estado de situación financiera. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">2. Estado de resultados integral. Muestra todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">3. Estado de cambios en el patrimonio. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">4. Estado de flujo de efectivo. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">5. Notas a los estados financieros. Es el resumen de las políticas contables significativas y otra información importante. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">Si los cambios en el patrimonio son de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, corrección de errores de periodos anteriores y cambios en políticas, la entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas como único. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">Todos y cada uno de los estados financieros debe presentarse y valorarse de la misma forma. Cada uno de los estados financieros estará claramente identificado. Para unificar la información se detalla lo mínimo requerido: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">a. Nombre completo de la entidad <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">b. Si la entidad es individual o colectiva <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">c. Fecha de cierre del periodo <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">d. Moneda <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">e. El grado de redondeo <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">f. Domicilio, en las notas <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: justify;">g. Descripción de la naturaleza de las operaciones y principales actividades, en las notas.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Sección 7 <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Estado de Flujos de Efectivo <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporcionainformación sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de unaentidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado loscambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Equivalentes al efectivo <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez quese mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más quepara propósitos de inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá lascondiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo,por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Información a presentar en el estado de flujos de efectivo <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados poractividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Actividades de operación <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación los siguientes: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión y financiación.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Actividades de inversión <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar).

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Actividades de financiación <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en eltamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados deuna entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(d) Reembolsos de los importes de préstamos. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Método indirecto <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación sedetermina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) Los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación; (b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras; y <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Método directo <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) de los registros contables de la entidad; o <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación; <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Sección 9 <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Estados Financieros Consolidados y Separados <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Alcance de esta sección <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esosestados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados financieros combinados. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Requerimientos para presentar estados financieros consolidados <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">A excepción de lo permitido o requerido en el párrafo 9.3, una entidad controladora presentará estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la controladora. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">No será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) se cumplen las dos condiciones siguientes: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(i) la controladora es ella misma una subsidiaria, y <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(ii) su controladora última (o cualquier controladora intermedia) elabora estados financieros con propósito de información general consolidados que cumplen las NIIF completas o con esta NIIF; o <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquirió con la intención de su venta o disposición en el plazo de un año. Una controladora contabilizará esta subsidiaria: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado, si el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(ii) en otro caso, al costo menos el deterioro del valor [véase el párrafo 11.14(c)]. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Procedimientos de consolidación <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) combinará los estados financieros de la controladora y su subsidiaria línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar; <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias; <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) medirá y presentará las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que seinforma por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y (d) medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Las participaciones no controladoras en los activos netos están compuestas por: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(i) el importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial, calculado de acuerdo con la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, y <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(ii) la porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinación.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Fecha uniforme para la presentación de información <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados se prepararán en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Políticas contables uniformes <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Los estados financieros consolidados se prepararán utilizando políticas contables uniformes para transacciones similares y para otros sucesos ycondiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas. Si un miembrodel grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los estadosfinancieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares que sehayan producido en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuadosen sus estados financieros al elaborar los estados financieros consolidados.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Información a revelar en los estados financieros consolidados <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Sección 10 <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Políticas Contables, Estimaciones y Errores <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Alcance: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarcalos cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estadosfinancieros de periodos anteriores.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Selección y aplicación de políticas contables <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Si esta NIIF trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Si esta NIIF no trata específicamente una transacción, u otro suceso o condición, la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información que sea: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios, y <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(i) representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente su forma legal; <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos; <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(iv) sean prudentes; y <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(v) estén completos en todos sus extremos significativos.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Uniformidad de las políticas contables <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que esta NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Información a revelar sobre un cambio de política contable <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad revelará: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) La naturaleza del cambio en la política contable. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(d) Una explicación en el caso de que la determinación de los importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Cambios en las estimaciones contables <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Los cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores. Cuando sea difícil distinguir un cambio en una política contable de un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación contable.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Información a revelar sobre un cambio en una estimación <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimación contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o más periodos futuros, la entidad revelará estas estimaciones.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Sección 13 <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Inventarios <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de losinventarios. Inventarios son activos: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias). <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros). <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34Actividades Especiales). <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Medición de los inventarios <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Costo de los inventarios <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Costos de adquisición Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra,los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperablesposteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otroscostos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales oservicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares sededucirán para determinar el costo de adquisición. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Costos de transformación <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Reconocimiento como un gasto <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de éstos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Información a revelar <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Una entidad revelará la siguiente información: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Sección 27 <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Sección 14 <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Inversiones en Asociadas

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no esuna controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. El párrafo9.26 establece los requerimientos para la contabilización de asociadas en estados financieros separados. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Definición de asociadas: Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el controlconjunto sobre tales políticas. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Medición – elección de política contable <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) El modelo de costo del párrafo 14.5. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) El método de la participación del párrafo 14.8. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) El modelo del valor razonable del párrafo 14.9. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Modelo del costo <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay un precio de cotización publicado (véase el párrafo 14.7) al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o después de la fecha de adquisición. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotización publicado mediante el modelo del valor razonable (véase el párrafo 14.9). <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Método de la participación <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) Distribuciones y otros ajustes al importe en libros. Las distribuciones recibidas de la asociada reducirán el importe en libros de la inversión. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Podrían también requerirse ajustes al importe en libros como consecuencia de cambios en el patrimonio de la asociada que surjan de partidas de otro resultado integral. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) Derechos de voto potenciales. Aunque se tienen en cuenta los derechos de voto potenciales al decidir si se existe influencia significativa, un inversor medirá su participación en los resultados de la asociada y su participación en los cambios del patrimonio de la asociada en función de las participaciones en la propiedad actuales. Esas mediciones no reflejarán el posible ejercicio o facultad de conversión de los derechos de voto potenciales. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) Plusvalía implícita y ajustes del valor razonable. En el momento de la adquisición de la inversión en una asociada, un inversor contabilizará cualquier diferencia (tanto si es positiva como si fuera negativa) entre el costo de adquisición y la participación del inversor en los valores razonables de los activos identificables netos de las asociada, de acuerdo con los párrafos 19.22 a 19.24. Un inversor ajustará su participación en las pérdidas o ganancias de la asociada después de la adquisición, para contabilizar la depreciación o amortización adicional de los activos depreciables o amortizables (incluyendo la plusvalía) de la asociada, calculadas sobre la base del exceso de sus valores razonables con respecto a sus importes en libros en el momento de adquirir la inversión. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(d) Deterioro de valor. Si hay una indicación de que se ha deteriorado el valor de una inversión en una asociada, un inversor comprobará el importe en libros completo de la inversión por deterioro de valor de acuerdo con la Sección 27 como un activo individual. No se comprobará por separado el deterioro del valor de cualquier plusvalía que se haya incluido como parte del importe en libros de la inversión en la asociada, sino que formará parte de la comprobación de deterioro del valor de la inversión en su conjunto. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(e) Transacciones del inversor con asociadas. Si se contabiliza una asociada utilizando el método de la participación, el inversor eliminará las ganancias y pérdidas no realizadas procedentes de las transacciones ascendentes (de la asociada al inversor) y descendentes (del inversor a la asociada) en función de la participación del inversor en la asociada. Las pérdidas no realizadas en estas transacciones pueden proporcionar evidencia de un deterioro del valor del activo transferido. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(f) Fecha de los estados financieros de la asociada. Al aplicar el método de la participación, el inversor utilizará los estados financieros de la asociada en la misma fecha que los estados financieros del inversor a menos que resulte impracticable. Si fuera impracticable, el inversor utilizará los estados financieros más recientes disponibles de la asociada, con ajustes realizados por los efectos de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre los finales del periodo contable sobre el que se informa. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(g) Políticas contables de la asociada. Si la asociada aplica políticas contables que difieren de las del inversor, el inversor ajustará los estados financieros de la asociada para reflejar las políticas contables del inversor a fin de aplicar el método de la participación, a menos que resulte impracticable. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(h) Pérdidas por encima de la inversión. Si una participación de un inversor en las pérdidas de la asociada iguala o excede al importe en libros de su inversión en ésta, dejará de reconocer su participación en las pérdidas adicionales. Una vez que la participación del inversor se reduzca a cero, éste reconocerá las pérdidas adicionales mediante una provisión (véase la Sección 21 Provisiones y Contingencias) solo en la medida en que el inversor haya incurrido en obligaciones legales o implícitas o haya efectuado pagos en nombre de la asociada. Si la asociada presentara ganancias con posterioridad, el inversor volverá a reconocer su participación en esas ganancias solo después de que su participación en las mismas iguale a su participación en las pérdidas no reconocidas. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(i) Discontinuación del método de la participación. Un inversor dejará de aplicar el método de la participación a partir de la fecha en que cese de tener una influencia significativa. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(i) Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el inversor volverá medir la participación en el patrimonio que mantenía anteriormente al valor razonable y reconocerá las pérdidas o ganancias resultantes, si las hubiere, en el resultado. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(ii) Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como resultado de una disposición completa o parcial de su inversión, dará de baja en cuentas a la asociada y reconocerá en los resultados la diferencia entre, por una parte, la suma de los importes recibidos más el valor razonable de cualquier participación conservada y, por otra, el importe en libros de la inversión en la asociada en la fecha en la que se pierde la influencia significativa. A partir de entonces, el inversor contabilizará la participación conservada mediante lo dispuesto en la Sección 11 InstrumentosFinancieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados conlos Instrumentos Financieros, según corresponda. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(iii) Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una disposición parcial de su inversión, considerará el importe en libros de la inversión en esa fecha como una nueva base de costo y contabilizará las inversiones utilizando las Secciones 11 y 12, según corresponda. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Modelo del valor razonable <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en asociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la guía del valor razonable contenida en los párrafos 11.27 a 11.32. Un inversor que use el modelo del valor razonable para las inversiones en asociadas, utilizará el modelo de costo para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Presentación de los estados financieros <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Un inversor clasificará las inversiones en asociadas como activos no corrientes. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Información a revelar <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">14.12 Un inversor en una asociada revelará lo siguiente: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) Su política contable para inversiones en asociadas. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas [véase el párrafo 4.2(j)]. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Sección 15 <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Inversiones en Negocios Conjuntos <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, nosiendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de las participaciones en un negocio conjunto en estados financieros separados. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Definición de negocio conjunto <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes). <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas deforma conjunta. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Operaciones controladas de forma conjunta <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizará sus propiedades, planta y equipo y llevará sus propios inventarios. También incurrirá en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiación, que representará sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrán llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan actividades similares para éste. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los participantes compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Activos controlados de forma conjunta <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo también la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o más activos aportados o adquiridos para cumplir con los propósitos de dicho negocio conjunto. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Entidades controladas de forma conjunta <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica lacreación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales uotro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación. Laentidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existenciade un acuerdo contractual entre los participantes que establece el controlconjunto sobre la actividad económica de dicha entidad. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Método de la participación <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta por el método de la participación utilizando los procedimientos del párrafo 14.8 (sustituyendo en los párrafos que hacen referencia a “influencia significativa” por “control conjunto”). <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Modelo del valor razonable <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Cuando se reconoce inicialmente una inversión en una entidad controlada de forma conjunta, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta al valor razonable, con los cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la guía del valor razonable contenida en los párrafos 11.27 a 11.32. Un inversor que use el modelo del valor razonable utilizará el modelo de costo para las inversiones en una entidad controlada de forma conjunta para las que sea impracticable medir el valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Información a revelar <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Un inversor en un negocio conjunto revelará información: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta [véase el párrafo 4.2 (k)]. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo su participación en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes, así como su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.

<span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Sección 16 <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Propiedades de Inversión <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Alcance de esta sección <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión del párrafo 16.2, así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo (véase el párrafo 16.3), que se tratan como si fueran propiedades de inversión. Solo las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarán de acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambios en resultados. Todas las demás propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciación deterioro del valor de la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, y quedarán dentro del alcance de la Sección 17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor razonable y se espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en un contexto de negocio en marcha. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Definición y reconocimiento inicial de las propiedades de inversión <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes deun edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo unarrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Medición en el reconocimiento inicial <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, talcomo honorarios legales y de intermediación, impuestos por la transferencia depropiedad y otros costos de transacción. Si el pago se aplaza más allá de lostérminos normales del crédito, el costo es el valor presente de todos los pagosfuturos. Una entidad determinará el costo de las propiedades de inversiónconstruidas por ella misma de acuerdo con los párrafos 17.10 a 17.14. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Medición posterior al reconocimiento <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manerafiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor razonable encada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios enel valor razonable. Si una participación en una propiedad mantenida bajoarrendamiento se clasifica como propiedades de inversión, la partidacontabilizada por su valor razonable será esa participación y no la propiedadsubyacente. Los párrafos 11.27 a 11.32 proporcionan una guía para determinar elvalor razonable. Una entidad contabilizará todas las demás propiedades deinversión como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de costo depreciación-deterioro del valor de la Sección 17. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Información a revelar <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados (párrafo 16.7): <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades de inversión. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(e) Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo siguiente: <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(i) Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a través de combinaciones de negocios. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(ii) Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable. <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(iii) Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no éste disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado (véase el párrafo 16.8). <span style="display: block; font-family: Tahoma,Geneva,sans-serif; text-align: left;">(iv) Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño. SECCION 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS Trata del reconocimiento, baja en cuentas, medio de información a revelar de los instrumentos financieros, se aplica a los instrumentos financieros básicos y es revelante para todas las entidades. Esta sección requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes sin opción de venta y en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad.
 * RESUMEN DE NIAS **

NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditoría

Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes contables.

Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Etica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes.

Expresa la norma que una auditoría practicada de acuerdo con las NIA está dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto están libre de errores significativos. Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la dirección del ente la preparación de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

NIA 210. Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría

Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los términos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditoría.

La carta o acuerdo del compromiso de la auditoría debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso.

El contenido varía según el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparación de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditoría por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la documentación por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditoría; etc.

En las auditorías repetitivas, el auditor deberá considerar si existen circunstancias que requieran revisar los términos del compromiso. Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los términos de un compromiso de auditoría completa, debería considerar, según los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deberá comunicar los hechos a la dirección de la empresa o a la asamblea de accionistas, según corresponda.

NIA 220. Normas sobre control de calidad

El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditoría.

Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las políticas y procedimientos tienen que estar diseñadas para asegurar que todas las auditorías se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignación del personal adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicación de las políticas y practicas establecidas.

En el nivel de una auditoría individual, temas clave que trata esta NIA, son: la dirección del compromiso; la supervisión adecuada y la revisión del trabajo, que incluye la revisión concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso específico.

NIA 230. Documentación del trabajo (papeles de trabajo)

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u otro tipo de almacenamiento de datos. La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retención de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.

NIA 240. Fraude y error en los estados contables

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, están libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditoría respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aún cuando la auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinión del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la dirección sobre tal posibilidad.

La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.

También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los estados contables y, en particular, cuando la distorsión se debe a un posible fraude. Además de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor. Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de la dirección que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.

NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoría de estados contables

Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y b) en la evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen. A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la dirección del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligación del auditor de considerar la actitud de la organización frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una comprensión general de la estructura legal y reglamentaria a la que está sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que actúa y cómo ella cumple con ese marco. Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría para identificar instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere también que el auditor obtenga una representación escrita de la dirección sobre la revelación de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la preparación de estados contables. Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la dirección, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. También trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido.

NIA 260. Comunicación de los hallazgos de auditoría a los encargados del gobierno del ente

Esta norma establece las guías para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditoría. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditoría

NIA 300 Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados Planeamiento del trabajo

La norma regula las guías para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditoría. En rigor se trata del plan general, de la debida documentación de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditoría en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditoría, sobre bases dinámicas. Esto quiere decir, que está sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor.

NIA 315. Comprensión del ente y su ambiente y evaluación del riesgo de errores significativos

El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude más arriba, se encuentran la indagación oral a la dirección y otros funcionarios del ente, la revisión analítica preliminar y la observación e inspección. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduación de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre los estados contables objeto del examen.

NIA 320. Significación relativa

El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y sus relaciones con el riesgo de auditoría. La norma define el concepto de “significación” en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoría que es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están libres de errores significativos. La norma provee guías para la determinación de la significación, su relación con el riesgo de auditoría y la evaluación de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.

NIA 330. Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados

La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.

NIA 500 Evidencia de Auditoría

Elementos de juicio en la auditoría

El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la documentación) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinión. La norma expone qué se consideran elementos de juicio “válidos”, que es un concepto cualitativo, y qué significa el término “suficientes”, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, además de los originados en los procedimientos sustantivos de auditoría, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluación del riesgo de control. En la norma, se tratan asimismo cuáles son los procedimientos de auditoría para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan:

a) la inspección de registros y documentos; b) la inspección de activos físicos; c) la observación; d) la indagación oral; e) las confirmaciones de terceros; f) los recálculos aritméticos; g) el reproceso de la información y h) las revisiones analíticas sustantivas.

NIA 505. Confirmaciones externas

La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significación de las partidas por confirmar, su evaluación de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditoría planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable. La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluación que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qué tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cómo se diseñan los pedidos de confirmación; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las características que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmación propiamente dicho; la evaluación de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.

NIA 510. Primera auditoría. Saldos iniciales

Para las primeras auditorías el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del período corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las políticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, además, los procedimientos para cumplir estos propósitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditoría.

NIA 520. Procedimientos analíticos

La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica en las etapas de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría como una revisión global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analíticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una guía sobre la investigación de partidas inusuales y la obtención de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.

3.1 Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de estados financieros. 3.2 Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La aplicación de esta NIIF por parte de una entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable de acuerdo con esta NIIF.
 * RESUMEN SECCION 3 NIIF PARA PYMES:**
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.3333px;">Alcance **
 * Presentación razonable**
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.3333px;">Cumplimiento con la //NIIF para las PYMES// **

3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento.

3.4 En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluya que el cumplimiento de esta NIIF, podría inducir a tal error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES, la entidad no lo aplicará a menos que el marco regulador aplicable prohíba esta falta de aplicación.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.3333px;">Hipótesis de negocio en marcha **

3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.3333px;">Frecuencia de la información **

3.10 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos anualmente.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.3333px;">Uniformidad en la presentación **

3.11 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:

a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación o clasificación. b) esta NIIF requiera un cambio en la presentación.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.3333px;">Información comparativa **

<span style="color: #000000; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.3333px;">3.14 A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.3333px;">Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos **

<span style="color: #000000; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.3333px;">3.15 Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.3333px;">Conjunto completo de estados financieros **

a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa. b) Una u otra de las siguientes informaciones:
 * Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa
 * Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado.

c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa. d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #031936; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Resumen De Sección 7 Flujo De Efectivo **

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> Alcance

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> Especifica la información sobre los cambios en el efectivo y en los equivalentes de efectivo a ser presentada en el estado de flujos de efectivo.

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> Resumen

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> 1. Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que son de corto plazo, altamente líquidas y tenidas para satisfacer algunos compromisos de efectivo en el corto plazo, más que para propósitos de inversión o de otro tipo.

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> 2. Los flujos de efectivo se presentan por separado para las actividades de operación, inversión y financiación.

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> 3. Hay la opción de presentar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación usando el método directo o el método indirecto.

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> 4. Los flujos de efectivo que surgen de las transacciones en moneda extranjera se convierten a la tasa de cambio a la fecha del flujo de efectivo.

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> 5. Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos y pagados se presentan por separado y se clasifican como sigue:

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> - los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos se pueden clasificar como actividades ya sea de operación o de inversión, haciéndolo consistentemente de período a período; y

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> - los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos pagados se pueden clasificar como actividades ya sea de operación o de financiación, haciéndolo consistentemente de período a período.

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> 6. Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos se clasifican como flujos de efectivo de operación a menos que puedan ser identificados de manera específica con actividades de financiación o inversión.

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> 7. Las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo se excluyen del estado de flujos de efectivo pero se tienen que revelar por separado.

<span style="color: #444444; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> 8. Requiere la conciliación entre las cantidades de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de flujos de efectivo y las cantidades reveladas en el estado de posición financiera, si no son las.

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

** Resumen Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados **

Alcance

• Define circunstancias y procedimientos para la elaboración de estados financieros consolidados.

• Ofrece una guía para los estados financieros separados y combinados.

Requerimientos de presentación

• Toda controladora ha de presentar estados financieros consolidados.

• Exención de presentación

Caso a: Si la controladora es ella misma una subsidiaria, y su controladora última emite estados financieros consolidados bajo NIIF plenas o NIIF para Pymes.

Caso b: No tiene subsidiarias diferentes a la que adquirió con la intención de venderla en un plazo de doce meses.

No exclusión de consolidación:

• El inversor sea una entidad de capital de riesgo u otra entidad análoga

• Subsidiarias con negocios diferentes

• La subsidiaria opere bajo restricciones

Procedimientos de consolidación

• Combinación línea por línea

• Eliminación de la inversión contra el patrimonio

• Presentación separada del interés minoritario en resultados y patrimonio

• Las transacciones intragrupo se eliminan

• Presentación a la misma fecha que se informa

• Políticas contables uniformes

El interés minoritario se mide proporcionalmente sobre los activos netos de la subsidiaria

• A la pérdida del control la inversión se lleva como: Activo financiero Inversión en asociada Negocio conjunto

• Las diferencias en cambio acumuladas en patrimonio de una subsidiaria extranjera no se revierten a resultados a la fecha de su venta

En los estados financieros separados la inversión en subsidiaria se lleva al: Costo menos deterioro Valor razonable con cambio en resultados

• En los estados financieros combinados se aplican varios procedimientos de consolidación: Combinación línea por línea Las transacciones intragrupo, se eliminan Presentación a la misma fecha que se informa Políticas contables uniformes

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Sección N° 9 – Estados Financieros Consolidados y Separados

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Los estados financieros consolidados de una PYME incluirán a todas las subsidiarias de una controladora.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Existen excepciones limitadas para no presentar estados financieros consolidados (casos: controladora intermedia o inversión con fines temporales).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las entidades de cometidos específicos (ECE) deben incluirse en los estados financieros consolidados de su controladora.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">En el estado de situación financiera y en el estado del resultado integral deberá desagregarse la porción atribuible a los socios no controladores.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Cuando una entidad elija —o esté obligada a— presentar estados financieros separados: deberá indicarlo claramente; medirá sus inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos por su costo (menos deterioro) o su valor razonable con cambios en resultados.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se admite la presentación de estados financieros combinados.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">En mayo de 2011, el IASB emitió la NIIF 10, Estados Financieros Consolidados, donde se clarifica el concepto de control y se incorporan pautas para evaluar la existencia del mismo. En líneas generales, los procedimientos de consolidación descritos por las NIIF Completas (NIC 27 o NIIF 10) y la NIIF para las PYMES no presentan diferencias.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las excepciones en las cuales una entidad podría no presentar estados financieros consolidados difieren entre las NIIF Completa y la NIIF para las PYMES.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las NIIF Completas no incluyen el concepto de estados financieros combinados que se incluye en la NIIF para las PYMES.

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 19 – Combinaciones de Negocios y Plusvalía **

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Todas las combinaciones de negocios (CN) se contabilizan aplicando el método de la adquisición.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">El costo de la CN incluye los costos directamente atribuibles a la transacción.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se deberán reconocer los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos por su valor razonable.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se establece un «período de la medición» que cubre los 12 meses posteriores a la fecha de la adquisición.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La plusvalía siempre debe amortizarse, de acuerdo a los lineamientos de la Sección 18.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La NIIF 3 requiere que la contraprestación de una CN no incluya los costos de transacción (a excepción de los gastos de emisión de instrumentos de patrimonio que deben tratarse como lo requiere la NIC 32).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">En cambio, la NIIF para las PYMES requiere que se consideren parte del «costo de la CN».

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Por otro lado, la NIIF 3 presenta criterios para la medición inicial de la participación no controladora adquirida en una CN, mientras que la Sección 19 de la NIIF para las PYMES no.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Asimismo, a diferencia de las NIIF Completas, la NIIF para las PYMES se requiere que la plusvalía siempre se amortice.

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 10 – Políticas Contables, Estimaciones y Errores **

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Admite no seguir las políticas indicadas por la NIIF para PYMES cuando ello no sea material.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Establece que la definición de políticas contables por parte de la gerencia debe generar información relevante y fiable.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Indica una jerarquía para la resolución de cuestiones no previstas.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Los cambios de políticas contables se contabilizarán:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">si fueran requeridos por la NIIF para las PYMES: de acuerdo a una norma de transición; en los restantes casos: aplicación retroactiva.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Los cambios en estimaciones se reconocerán prospectivamente.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Cuando se detecten errores, se deberán corregir retroactivamente.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">En general, los requerimientos de la Sección 10 de la NIIF para las PYMES son similares a los establecidos en la NIC 8 de las NIIF Completas.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La NIC 8 prevé una jerarquía diferente para la formulación de las políticas contables de la entidad.

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 13 – Inventarios **

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Los inventarios se deberán medir por el menor entre el costo o el valor neto realizable (VNR).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se requiere el empleo de un sistema de costeo completo.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">El costo de los inventarios incluirá:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> costos de compra;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> los costos de transformación;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> otros costos.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se admite el uso de técnicas de costeos diferentes (costos estándar; método del minorista).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Para valuar el costo, se deberá emplear: descarga de inventarios a través de «identificación específica»; o hipótesis de flujos de inventarios (cuando no es posible lo anterior), sólo admitiéndose los métodos primero entrado-primero salido (FIFO) o de costo promedio ponderado (CPP).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se requiere la realización de una prueba del deterioro, aunque el procedimiento no se incluye en esta sección.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Los requerimientos, en general, son similares a los de la NIC 2. No obstante, debemos señalar que en las NIIF Completas los criterios de comparación con los inventarios con el importe recuperable están en la propia NIC 2, mientras que en la NIIF para las PYMES están en la Sección 27 y no en la Sección 13.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 14 – Inversiones en Asociadas **

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las inversiones en asociadas se medirán usando una de las siguientes opciones:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">a) el modelo del costo (menos deterioro); el método de la participación;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">b) el modelo del valor razonable (MVR).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">c) Si se emplea el modelo del costo (menos deterioro), se deberán medir a valor razonable con cambios en resultados aquellas inversiones en asociadas representadas por instrumentos de patrimonio con cotización pública.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">d) Si se emplea el MVR, se usará el modelo del costo (menos deterioro) para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">a) La NIC 28 requiere que las inversiones en asociadas se midan utilizando el método de la participación. A partir de las modificaciones introducidas en esta NIC en mayo de 2011, en algunas circunstancias en particular se requiere que las inversiones en asociadas se midan utilizando el valor razonable, aunque no es una elección libre de política contable para todos los casos, como lo presenta la Sección 14 de la NIIF para las PYMES.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 15 – Inversiones en Negocios Conjuntos **

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se presentan guías para la contabilización de operaciones bajo control conjunto, activos bajo control conjunto, y entidades bajo control conjunto.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las inversiones en entidades bajo control conjunto se medirán usando una de las siguientes opciones:


 * 1) <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">el modelo del costo (menos deterioro);
 * 2) <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">el método de la participación;
 * 3) <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">el modelo del valor razonable (MVR).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Si se emplea el modelo del costo (menos deterioro), se deberán medir a valor razonable con cambios en resultados aquellas inversiones en entidades bajo control conjunto representadas por instrumentos de patrimonio con cotización pública.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Si se emplea el MVR, se usará el modelo del costo (menos deterioro) para las inversiones en entidades bajo control conjunto en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La NIC 31 requiere que las inversiones en asociadas se midan utilizando el método de la participación o el método de consolidación proporcional.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">En mayo de 2011 el IASB emitió la NIIF 11, la cual deroga a la NIC 31 y a la SIC 13 para los períodos iniciados el 1 de enero de 2013 (admitiéndose su aplicación anticipada). Esta nueva NIIF:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencia sólo entre activos controlados de manera conjunta y entidades controladas de manera conjunta.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">No admite diferentes métodos, como sí lo admite la NIC 31.

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 16 – Propiedades de Inversión **

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La medición inicial se realizará por su costo.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La medición posterior se hará por su valor razonable, si el mismo puede obtenerse sin esfuerzos desproporcionados.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Los cambios en el valor razonable se reconocerán en el resultado.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">El resto de las propiedades de inversión se tratarán por la Sección 17.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La NIC 40 plantea una elección de política contable para todas las propiedades de inversión mantenidas por una entidad, que podría seleccionar:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> Utilizar el modelo de costo menos depreciaciones y menos deterioros (en cuyo caso se requiere que se revele en valor razonable de la propiedad de inversión); o

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> Utilizar el modelo de valor razonable con cambios en resultados.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">En la NIIF para las PYMES no se plantea esto como una elección de políticas contables, sino que el uso de ambos criterios dependerá del esfuerzo o costo que demande la obtención del valor razonable de una propiedad de inversión.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Cuando no se midan a valor razonable con cambios en resultados, la NIIF para las PYMES no exige que se revele dicha medida.

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 17 – Propiedades, Planta y Equipo **

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La medición inicial se realizará por su costo (excepto los adquiridos bajo arrendamiento financiero).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">El único modelo admitido para la medición posterior es el costo menos depreciaciones acumuladas y menos deterioros acumulados.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La depreciación se realiza a nivel de los «componentes significativos» de cada partida.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las bases para el cálculo de las depreciaciones se revisarán si existen ciertos indicadores que revelen que podrían haber cambiado.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La NIC 16 admite que la entidad seleccione para cada clase de propiedades, planta y equipo dos modelos alternativos de medición posterior:


 * 1) <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">el modelo de costo menos depreciaciones y menos deterioros; o
 * 2) <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">el modelo de la revaluación.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">En la NIIF para las PYMES sólo se admite el primero de ellos.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Asimismo, la NIC 16 requiere que en cada fecha de emisión de los estados financieros se revisen las estimaciones que son la base del cálculo de la depreciación, mientras que la NIIF para las PYMES requiere que dicha revisión sólo se haga cuando existan indicios de que pudieran haber cambiado.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 18 –Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía **

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Como pauta para su reconocimiento, se requiere que sean identificables (es decir, separables o de base contractual). <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Su medición inicial será por su costo, el cual estará dado: en adquisiciones separadas: por su costo los adquiridos en combinaciones de negocios: //valor razonable// en la fecha de la adquisición; <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Los incorporados por medio de subvenciones: //valor razonable// en la fecha en que se la recibe (o se convierte en exigible). <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">No se pueden reconocer //gastos de investigación ni de desarrollo//. <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">El único modelo admitido para la medición posterior es el costo menos amortizaciones acumuladas y menos deterioros acumulados. <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Si se puede estimar la vida útil, a los fines del cálculo de la amortización se usará la vida útil definida; caso contrario, se amortizarán en 10 años. <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las bases para el cálculo de la amortización se deberán revisar ante la existencia de ciertos indicadores de que pudieran haber cambiado.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La NIC 38 admite que la entidad seleccione dos modelos alternativos de medición posterior para los activos intangibles:
 * 1) <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">el modelo de costo menos depreciaciones y menos deterioros; o
 * 2) <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">el modelo de la revaluación (con limitaciones).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">En la NIIF para las PYMES sólo se admite el primero de ellos. <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Asimismo, la NIC 38 requiere que en cada fecha de emisión de los estados financieros se revisen las estimaciones que son la base del cálculo de la amortización, mientras que la NIIF para las PYMES requiere que dicha revisión sólo se haga cuando existan indicios de que pudieran haber cambiado. <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La NIC 38 requiere que cuando un activo intangible posea una vida útil indeterminada no sea amortizado, y sea comparado siempre con su importe recuperable. La NIIF para las PYMES no admiten esto.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 27 – Deterioro del Valor de los Activos **

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Incluye una primera parte destinada a la medición del deterioro de los inventarios, y una segunda parte destinada a la evaluación y medición del deterioro de otros activos (que no tienen en su sección específica requerimientos para ello).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se deberá evaluar el deterioro si se detectasen ciertos indicios de que pudiera existir (basados en fuentes internas y externas).

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos costos de ventas y el valor en uso.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">El análisis del deterioro se hará a nivel individual o a nivel de cada //unidad generadora de efectivo//.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se presentan disposiciones especiales sobre el análisis del deterioro de la plusvalía y para el tratamiento de las reversiones.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las NIIF Completas contienen las reglas sobre la evaluación y medición del deterioro de los inventarios en la propia norma sobre estos activos (NIC 2), mientras que la NIIF para las PYMES incluye este análisis en la Sección 27 y no en la Sección 13.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">La Sección 27 incluye menos exigencias en materia de revelaciones, y presenta menos directrices sobre cómo calcular el valor en uso de los activos.

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 21 – Provisiones y Contingencias **

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las provisiones se deben reconocer cuando:


 * 1) <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">provienen de hechos pasados;
 * 2) <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">son probables;
 * 3) <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">se pueden medir de manera fiable.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las provisiones deben medirse en base a la mejor estimación, requiriéndose el uso de modelos de flujos de efectivo descontados si el efecto financiero resultase significativo.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las estimaciones deben revisarse en cada fecha de emisión de estados financieros.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Los //pasivos contingentes// deben informarse.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Los activos contingentes deben ser informados, en caso que sean probables.

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;">Sección N° 22 – Pasivos y Patrimonio **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;"> Se establecen guías para la distinción entre //pasivo// y //patrimonio// desde la perspectiva de la entidad emisora.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Esta distinción deberá efectuarse en base a la sustancia económica de los instrumentos financieros emitidos.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">En la emisión inicial de instrumentos de patrimonio, estos se medirán por el importe neto de gastos, considerando el efecto fiscal de los mismos.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se presentan pautas para el tratamiento contable de deuda convertible, instrumentos financieros compuestos y similares.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se requiere que las acciones propias en cartera sean tratadas contablemente como una reducción del patrimonio.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se establece que la transferencia de instrumentos de patrimonio entre propietarios que no alteren la relación de control no genera resultados

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px;"> Sección N° 11 – Instrumentos Financieros Básicos **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se admite que sea reemplazada por NIC 39 (salvo en cuestiones de información a revelar).

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">No se aplica para instrumentos financieros dentro del alcance de la Sección 12 ni de la Sección 22.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Activos financieros y pasivos financieros — medición inicial:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Precio de la transacción (no incluye costos si se mide posteriormente a //valor razonable//).

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Activos financieros y pasivos financieros — medición posterior:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Instrumentos de deuda: costo amortizado (utilizando el método de la tasa efectiva).

Ø <span style="color: #000000; font-family: 'Garamond','serif'; font-size: 18.6667px;">Instrumentos de patrimonio con cotización: valor razonable con cambios en resultados.

Ø <span style="color: #000000; font-family: 'Garamond','serif'; font-size: 18.6667px;">Otros: costo (menos deterioro).


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Garamond','serif'; font-size: 18.6667px;">Diferencias con las NIIF Completas **

<span style="color: #000000; font-family: 'Garamond','serif'; font-size: 18.6667px;">La NIIF 9 incorpora un modelo de valoración para activos y pasivos financieros basado en el modelo de negocio de la entidad. En cambio, la Sección 11 no presenta dicho requerimiento.

<span style="color: #000000; font-family: 'Garamond','serif'; font-size: 18px;">En general, los requerimientos de la NIIF 9 requieren mayor grado de dificultad que los presentados por la Sección 11, aunque los criterios de valoración admitidos por ambas normas son los mismos (valor razonable o costo amortizado, quedando el costo menos deterioro como una medida residual ante la imposibilidad de obtener el valor razonable de manera fiable).

<span style="color: #000000; font-family: 'Garamond','serif'; font-size: 18.6667px;">A diferencia de la Sección 11, la NIIF 9 incorpora la posibilidad de que una entidad designe que los cambios en el valor razonable de un instrumento de patrimonio se imputen a una cuenta del //otro resultado integral//.

<span style="color: #000000; font-family: 'Garamond','serif'; font-size: 18.6667px;">Los requerimientos de revelaciones incluidos en la NIIF 9 y en la NIIF 7 son más exigentes que los incluidos en la Sección 11 de la NIIF para las PYMES.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

**<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Sección N° 20 – Arrendamientos **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se requiere su clasificación como operativos o financieros.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Medición inicial de un arrendamiento financiero:


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Arrendatario: **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">por el menor entre el valor razonable y el valor descontado de los pagos mínimos del contrato de arrendamiento (se deben activar los gastos de transacción).


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Arrendador: **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">valor descontado de las cuotas mínimas de arrendamiento por cobrar

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Medición posterior de un arrendamiento financiero:


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Arrendatario: **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">de acuerdo a la Sección 17.


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Arrendador: **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">método del interés efectivo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Arrendamientos operativos – Medición:


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Arrendatario: **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">reconoce un gasto de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento.


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Arrendador: **<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">reconoce un gasto de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, salvo ciertas excepciones; activa los costos iniciales ocasionados por el arrendamiento.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Se incluyen requerimientos para el tratamiento contable de operaciones de ventas seguidas de arrendamiento.


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Diferencias con las NIIF Completas **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Las NIIF Completas incluyen guías para orientar la evaluación acerca de si un acuerdo es o contiene un arrendamiento (Interpretación del CINIIF 4), mientras que la NIIF para las PYMES no.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 16px;">Además, la NIIF para las PYMES no requiere que un arrendador (arrendatario) reconozca los pagos de un arrendamiento operativo de forma lineal si los pagos al arrendador están estructurados de forma que se incrementen en función de índices o estadísticas publicadas para compensar los incrementos de costo por inflación esperados del arrendador.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">NIA 200 - OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">CONDUCCION DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LAS

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando conduce una auditoría de estados financieros de acuerdo con NIA. Específicamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditoría diseñada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos objetivos. También explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades generales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías, incluyendo la obligación de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referirá al auditor

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">independiente como "el auditor".

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El propósito de una auditoría es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresión de una opinión por el auditor sobre si los estados financieros están elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los estados financieros sujetos a auditoría son los de la entidad, elaborados por la administración de la entidad con supervisión de los encargados del gobierno corporativo. Las NIA no imponer responsabilidades sobre la administración o los encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las NIA´s requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">escepticismo profesional durante la planeación y desempeño de la auditoría y, entre otras cosas:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Identifique y juzgue los riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si existen representaciones erróneas de importancia relativa.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Se forme una opinión sobre los estados financieros con base en conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La forma de opinión expresada por el auditor dependerá del marco de referencia de información financiera aplicable y de cualquier ley o regulación aplicable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LA ADMINISTRACIÓN Y, CUANDO SEA APROPIADO, LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO,

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUIERE:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La identificación del marco de referencia de información financiera aplicable, en el contexto de cualesquier leyes o regulación relevantes.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La elaboración de los estados financieros, de acuerdo con dicho marco de referencia.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La inclusión de una descripción adecuada del marco de referencia en los estados financieros.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La elaboración de los estados financieros requiere que la administración ejerza su juicio al hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias, así como para seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUISITOS ÉTICOS RELATIVOS A UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor está sujeto a requisitos éticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a trabajos de auditoría de estados financieros.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La Parte A del Código de IFAC establece los principios fundamentales de la ética profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditoría de estados financieros y

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">da un marco de referencia conceptual para aplicar dichos principios.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los principios fundamentales que el Código de IFAC requiere que cumpla el auditor son:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Integridad

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Objetividad

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Competencia profesional y debido cuidado

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Confidencialidad

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Conducta profesional

Elaborado por <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">NIA 210 - ACUERDO DE LOS TÉRMINOS

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor para acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que están presentes ciertas precondiciones para una auditoría, la responsabilidad de las cuales descansa en la administración y, cuando sea apropiado, en los encargados del gobierno corporativo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">OBJETIVOS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo cuando se ha

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">acordado la base sobre la cual se va a desempeñar, al:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Confirmar que hay un común entendimiento entre el auditor y la administración y,

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de los términos del trabajo de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Precondiciones para una auditoría

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Para establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría, el auditor deberá:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Determinar si es aceptable el marco de referencia de información financiera que se va a aplicar a la preparación de los Estados Financieros

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">I. Sobre la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">II. Sobre el control interno.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">III. De proporcionar al auditor:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">i. Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración que

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">es relevante para la preparación de los estados financieros, como registros,

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">documentación y otros asuntos.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ii. Información adicional que el auditor pueda solicitar a la administración para el

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">fin de la auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">iii. Acceso sin restricción a personas de dentro de la entidad de quienes el auditor

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">determine que es necesario obtener evidencia de auditor.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">OTROS FACTORES QUE AFECTAN LA ACEPTACIÓN DE UN TRABAJO DE AUDITORÍA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si no están presentes las precondiciones para un trabajo de auditoría, el auditor

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">deberá analizar el asunto con la administración. El auditor no deberá aceptar el

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">trabajo de auditoría propuesto, a menos que se lo requiera la ley o regulación:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de información financiera que se va a aplicar en la preparación de los estados financieros es inaceptable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ACUERDO SOBRE TÉRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración o los encargados del gobierno corporativo, según sea apropiado. los términos acordados del trabajo de auditoría deberán registrarse en una carta compromiso de auditoría u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deberá incluir:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El objetivo y alcance de la auditoría de los estados financieros.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las responsabilidades del auditor.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las responsabilidades de la administración.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Identificación del marco de referencia de información financiera aplicable para la preparación de los estados financieros.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictámenes que vaya a emitir el auditor y una declaración de que puede haber circunstancias en las que un dictamen pueda diferir de su forma y contenido esperados.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">AUDITORÍAS RECURRENTES

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">En auditorías recurrentes, el auditor deberá evaluar si las circunstancias requieren que se

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">revisen los términos del trabajo de auditoría y si hay necesidad de recordar a la entidad

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de los términos existentes del trabajo de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso de auditoría u otro acuerdo por escrito cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado revisar los términos del trabajo de auditoría o recordarle a la entidad los términos existentes:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cualquier indicación de que la entidad malentiende el objetivo y alcance de la auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cualesquier términos revisados o especiales del trabajo de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio reciente en la administración //sénior.//

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio de propiedad importante.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio importante en naturaleza o tamaño del negocio de la entidad.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio en los requisitos legales o reguladores.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio en el marco de referencia de información financiera adoptado en la preparación de los estados financieros.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un cambio en otros requisitos de información.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ACEPTACIÓN DE UN CAMBIO EN LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio en los términos del trabajo de auditoría cuando no haya una justificación razonable para hacerlo así. Si, antes de completar el trabajo de auditoría, se pide al auditor que cambie el trabajo de auditoría a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el auditor deberá determinar si hay una justificación razonable para hacerlo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si se cambian los términos del trabajo de auditoría, el auditor y la administración deberán

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">acordar y registrar los nuevo términos del trabajo en una carta compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los términos del trabajo de auditoría y la administración no le permite continuar con el trabajo de auditoría original, el auditor deberá:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Retirarse del trabajo de auditoría cuando sea posible bajo la ley o regulación aplicable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Determinar si hay cualquier obligación, ya sea contractual o de otro tipo, para reportar las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno corporativo, dueños o reguladores.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">NIA 220 - CONTROL DE CALIDAD PARA

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">UNA AUDITORÍA DE ESTADOS

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">FINANCIEROS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">control de calidad del trabajo. Esta NIA se debe leer junto con los requisitos éticos

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">relevantes.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD Y FUNCIÓN DE LOS EQUIPOS DEL TRABAJO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulación aplicables

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta NIA se sustenta en la premisa de que la firma está sujeta a la NICC l o a requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESPONSABILIDADES DE LOS DIRIGENTES POR LA CALIDAD DE LAS AUDITORÍAS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad por la calidad general de cada trabajo

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de auditoría al que se asigne dicho socio. Las acciones del socio del trabajo y los mensajes

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">apropiados a los otros miembros del equipo del trabajo, sobre tomar responsabilidad por la

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">calidad general en cada trabajo de auditoría, enfatizan:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La importancia para la calidad de la auditoría de:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">i.Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los requisitos legales

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">y de regulación aplicables.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ii.Cumplir con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma según sea aplicable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">iii.Emitir dictámenes de auditor que sean apropiados en las circunstancias.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">iv.La capacidad del equipo del trabajo de plantear inquietudes sin temor a represalias

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El hecho de que la calidad es esencial en el desempeño de trabajos de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUISITOS ÉTICOS RELEVANTES

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Durante toda la auditoría, el socio del trabajo deberá permanecer alerta, mediante la observación y con investigaciones cuando sea necesario, a la evidencia de incumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte de los miembros del equipo del trabajo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">INDEPENDENCIA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo deberá formar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de independencia que aplican al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el socio del trabajo deberá:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Obtener información relevante de la firma.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Evaluar información sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las políticas y

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">procedimientos de independencia de la firma para determinar si crean una amenaza a la

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">independencia del trabajo de auditoría

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Emprender la acción apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable aplicando salvaguardas, o si lo considera apropiado, retirarse del trabajo de auditoría, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ACEPTACIÓN Y CONTINUACIÓN DE LAS RELACIONES DE CLIENTES Y DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se han seguido los procedimientos

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">trabajos de auditoría, y deberá determinar que las conclusiones alcanzadas al respecto son

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">apropiadas.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el socio del trabajo obtiene información que hubiera sido causa de que la firma declinara el trabajo de auditoría si esa información hubiera estado disponible con anterioridad, el socio del trabajo deberá comunicar con prontitud esa información a la firma, de modo que la firma y el socio del trabajo puedan tomar la acción necesaria.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ASIGNACIÓN DE EQUIPOS DEL TRABAJO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un equipo del trabajo incluye a una persona que usa su pericia en un área especializada

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de contabilidad o auditoría, contratado o empleado por la firma, si lo hay, quien desempeña procedimientos de auditoría en el trabajo. Sin embargo, una persona con esa pericia no es un miembro del equipo del trabajo si el involucramiento de esa persona con el trabajo es sólo para consulta.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cuando el socio del trabajo considera las capacidades y competencia apropiadas que se

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">esperan del equipo del trabajo como un todo, puede tomar en consideración asuntos como que el equipo tenga:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Entendimiento y experiencia práctica en trabajos de auditoría de naturaleza y complejidad similares a través del entrenamiento y participación apropiados.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos legales y de regulación aplicables.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Pericia técnica, incluyendo pericia en tecnología de la información relevante y áreas especializadas de contabilidad y auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Conocimiento de industrias relevantes en las que opere el cliente.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Capacidad para aplicar el juicio profesional.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DESEMPEÑO DEL TRABAJO


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Dirección, supervisión y desempeño **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La dirección, supervisión y desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Que el dictamen del auditor sea apropiado en las circunstancias.


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Revisiones **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de que se desempeñen las revisiones de

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">acuerdo con políticas y procedimientos de revisión de la firma.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la revisión

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de la documentación de la auditoría y discusión con el equipo del trabajo, deberá quedar satisfecho de que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar las conclusiones alcanzadas y para que se emita el dictamen del auditor.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">EL REVISOR DE CONTROL DE CALIDAD DE TRABAJO DEBERÁ DOCUMENTAR, PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA REVISADO, QUE:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Se han desempeñado los procedimientos que requieren las políticas de revisión de control de calidad del trabajo de la firma.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La revisión de control de calidad del trabajo se ha completado en o antes de la fecha del dictamen del auditor.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El revisor no tiene conocimiento de ningunos asuntos sin resolver que pudieran ser causa de que el revisor crea que los juicios importantes que hizo el equipo del trabajo y las conclusiones que alcanzó no fueran apropiados.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">NIA 230 - DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">preparar la documentación de la auditoría para una auditoría de estados financieros. El

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">apéndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos específicos

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">para la documentación de la auditoría. Los requisitos específicos de documentación de

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">otras NIA no limitan la aplicación de esta NIA. Las leyes o regulaciones puede establecer

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">requisitos adicionales de documentación.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">OBJETIVOS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El objetivo del auditor es preparar la documentación que proporcione:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUISITOS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Preparación oportuna de la documentación de la auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría de manera oportuna.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida de la

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Forma, contenido y extensión de la documentación de la auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría para que sea suficiente y sea

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">realizada por un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">auditoría, para entender.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, realizados para

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">cumplir con las NIA y los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los resultados de los procedimientos de auditoría realizados y la evidencia obtenida de la

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría, las conclusiones que se

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">alcanzaron y los juicios profesionales importantes, realizados para alcanzar esas conclusiones.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ASUNTOS QUE SURGEN DESPUÉS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si, en circunstancias excepcionales, el auditor realiza procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o saca nuevas conclusiones después de la fecha del dictamen del auditor, el auditor deberá documentar:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las circunstancias encontradas.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los procedimientos nuevos o adicionales de auditoría que se realizaron, la evidencia

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">obtenida de auditoría, las conclusiones alcanzadas y su efecto en el dictamen del auditor.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cuándo y por quién se hicieron los cambios resultantes a la documentación de la auditoría,

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">cuando fueron realizados y revisados.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">COMPILACIÓN DEL ARCHIVO FINAL DE LA AUDITORÍA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá reunir la documentación de la auditoría en un archivo de auditoría y completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditoría de manera oportuna después de la fecha del dictamen del auditor.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Después de haber terminado de compilar el archivo final de auditoría, el auditor no deberá borrar o desechar la documentación de la auditoría de ninguna naturaleza antes de que

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">termine su periodo de retención.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un ejemplo de una circunstancia en la que el auditor puede encontrar necesario modificar la

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">documentación de auditoría existente o añadir nueva documentación de auditoría, después

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de que se ha completado la compilación del archivo, es la necesidad de aclarar la documentación de auditoría existente, que surja de los comentarios recibidos durante las inspecciones de monitoreo realizadas por partes internas o externas.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">NIA – 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financieros. Específicamente, abunda sobre cómo deben

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">aplicarse la NIA 315 y la NIA 330, en relación con los riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cuando desempeñe los procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. El auditor deberá desempeñar los procedimientos para obtener información para la identificación de los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La administración y otros dentro de la entidad

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los encargados del gobierno corporativo

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Relaciones inusuales o insospechadas identificadas

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Evaluación de factores de riesgo de fraude

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS DE ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDOS A FRAUDES

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">De acuerdo con la NIA 315, el auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de errores

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero, y a nivel de

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">aseveración para clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Al identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude, el

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">auditor, con base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el reconocimiento de

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ingresos, deberá evaluar qué tipos de ingreso, transacciones de ingresos o aseveraciones

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">hacen que surjan estos riesgos.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá tratar todos los riesgos evaluados de error de importancia relativa

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">debido a fraude como riesgos importantes y en consecuencia, al grado en que no se haya

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">hecho ya, el auditor deberá obtener un entendimiento de los controles relacionados de la

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">entidad, incluyendo actividades de control, relevantes a dichos riesgos.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESPUESTAS A LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERROR DE

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDE

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Respuestas generales

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">De acuerdo con la NIA 230, el auditor deberá determinar respuestas generales para manejar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel aseveración

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">De acuerdo con la NIA 330, el auditor deberá planear y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel de aseveración.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos relacionados a que la administración sobrepase los controles

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La administración está en una posición única para perpetrar fraude debido a la capacidad

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de la administración de manipular los registros contables y preparar estados financieros

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">fraudulentos, sobrepasando los controles que, por otra parte, parecerían estar operando de

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">manera efectiva

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">EVALUACIÓN DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se desempeña cerca del final

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de la auditoría, cuando forma una conclusión general sobre si los estados financieros son

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor, indican un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido a fraude.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor identifica un error, el auditor deberá evaluar si éste es indicativo de fraude.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor identifica un error, ya sea de importancia relativa o no, y tiene razón para creer

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">que es o puede ser el resultado de fraude en el que está involucrada la administración (en

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">particular, la administración //sénior), deberá reevaluar la// valoración de los riesgos de error

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de importancia relativa, debido a fraude y su impacto resultante en la naturaleza,

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, para responder a los riesgos

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">evaluados.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros están

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">representados en una forma errónea de importancia relativa como resultado de fraude, el

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">auditor deberá evaluar las implicaciones para la auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR EL TRABAJO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento la capacidad del auditor para continuar desempeñando la auditoría, el auditor deberá:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditoría o, en algunos casos, a las autoridades de regulación.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Considerar si es apropiado retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor se retira:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">i.Discutir con el nivel apropiado de administración y con los encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo y las razones para el retiro.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ii.Determinar si hay un requisito profesional o legal para reportar a la persona o personas que hicieron el nombramiento de auditoría o, en algunos casos, a las autoridades de regulación, el retiro del auditor del trabajo y las razones para el retiro.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">COMUNICACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN Y A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indique que pueda

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">existir un fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos de manera oportuna al nivel

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">apropiado de administración para informar a los que tengan la responsabilidad principal

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de la prevención y detección de fraude de asuntos relevantes a sus responsabilidades.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">COMUNICACIONES A AUTORIDADES REGULADORAS Y EJECUTORAS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, el auditor deberá determinar si hay una

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">responsabilidad de reportar la ocurrencia o sospecha a una parte fuera de la entidad.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Aunque el deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de información del cliente puede impedir este reporte, las responsabilidades legales del auditor pueden sobrepasar el deber de confidencialidad en algunas circunstancias.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DOCUMENTACIÓN

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá incluir lo siguiente en la documentación de auditoría del entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor y la valoración de los riesgos de error de importancia relativa que requiere la NIA 315.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las decisiones importantes que se alcanzaron durante la discusión entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados financieros a errores de importancia relativa debidos a fraudes. Los riesgos identificados y evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero y a nivel de aseveración.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá incluir lo siguiente en la documentación de auditoría de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa requeridos por la NIA 330.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Las respuestas generales a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Los resultados de los procedimientos de auditoría.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">NIA 250 - CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor sobre la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor específicamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones específicas.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">EFECTO DE LEYES Y REGULACIONES

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros varía considerablemente. Las

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad constituyen el marco de referencia legal y regulador. Las disposiciones de algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros en cuanto a que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGULACIONES

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del gobierno

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">estados financieros de una entidad.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUISITOS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGULACIONES

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Como parte de lograr un entendimiento de la entidad y su entorno de acuerdo con la NIA 315, el auditor deberá obtener un entendimiento general de:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El marco de referencia legal y de regulación aplicable a la entidad y a la industria o sector en que opera la entidad.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cómo está cumpliendo la entidad con ese marco de referencia.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, respecto del cumplimiento con las disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente, se reconoce tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá desempeñar los siguientes procedimientos de auditoría para ayudar a

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que puedan tener un

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">efecto de importancia relativa en los estados financieros:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Investigar con la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">corporativo, si hay cumplimiento de la entidad con dichas leyes y regulaciones.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Inspeccionar correspondencia, si la hay, con las autoridades relevantes de licencias o reguladoras.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Durante la auditoría, el auditor deberá permanecer alerta a la posibilidad de que otros procedimientos de auditoría puedan traer a la atención del auditor casos de incumplimiento o de sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones. El auditor deberá solicitar a la administración y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo representaciones escritas de que se han revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">En ausencia de incumplimiento identificado o sospecha del mismo, no se requiere al auditor desempeñar procedimientos de auditoría, respecto al cumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CUANDO SE IDENTIFICA O SOSPECHA INCUMPLIMIENTO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor se entera de información concerniente a un caso de incumplimiento o

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deberá obtener:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha ocurrido.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Mayor información para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, el auditor deberá discutir el asunto con la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo. Si no puede obtenerse suficiente información sobre la sospecha de incumplimiento, el auditor deberá evaluar el efecto de la falta de suficiente evidencia apropiada de auditoría en la opinión del auditor.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REPORTES DE INCUMPLIMIENTO IDENTIFICADO O SOSPECHA DEL MISMO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Reporte de incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Reporte de incumplimiento en el dictamen del auditor sobe los estados financieros

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Reporte de incumplimiento a autoridades reguladoras y de ejecución

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DOCUMENTACIÓN

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría el incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones, y los resultados de la discusión con la administración y, cuando sea aplicable, los encargados del gobierno corporativo y otras partes fuera de la entidad.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">La documentación del auditor de los resultados, respecto al incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes o regulaciones, puede incluir, por ejemplo:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Copias de registros o documentos.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Minutas de discusiones sostenidas con la administración, los encargados del gobierno corporativo o partes fuera de la entidad.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">NIA 260 - COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoría de estados financieros. Aunque esta NIA aplica sin importar la estructura de gobierno o tamaño de una entidad, aplican consideraciones particulares cuando todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en la administración de una entidad, y para las entidades que cotizan en bolsa.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Reconociendo la importancia de una comunicación efectiva bilateral en una auditoría de estados financieros, esta NIA proporciona un marco de referencia de gran alcance para la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">REQUISITOS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá determinar la(s) persona(s) apropiada(s) dentro de la estructura de gobierno corporativo de la entidad con quien comunicarse.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Comunicación con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cuando todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en administrar la entidad

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">En algunos casos, todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en administrar la entidad, por ejemplo, un pequeño negocio donde un solo dueño administra la entidad y nadie más tiene una función de gobierno

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DOCUMENTACIÓN

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Cuando los asuntos que esta NIA requiere se comuniquen y que se haga de manera verbal,

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">el auditor deberá incluirlos en la documentación de auditoría, y cuándo y a quién fueron

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">comunicados. Cuando los asuntos se han comunicado por escrito, el auditor deberá retener

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">una copia de la comunicación como parte de la documentación de auditoría.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">NIA 300 - PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE

<span style="display: block; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 18.6667px; text-align: center;">ESTADOS FINANCIEROS

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ALCANCE DE ESTA NIA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoría de estados financieros. Está escrita en el contexto de auditorías recurrentes. Por

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de auditoría de primer año.

LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN.

La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados finan­cieros en varios aspectos, entre otros los siguientes:


 * Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
 * Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportu­namente.
 * Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de audi­toría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
 * Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previs­tos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
 * Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo.
 * Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">PLANEACIÓN DE LAS ACTIVIDADES

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que fije el alcance,


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">oportunidad y dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">a) Identificar las características del trabajo que definen su alcance;

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programación de

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran;

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Considerar los factores que, ajuicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo;

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">PARTICIPACIÓN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DE TRABAJO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo deberán involucrarse en la planeación de la auditoría, incluyendo la planeación y participación en la discusión entre miembros del equipo de trabajo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL TRABAJO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditoría recurrente:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Desempeñar procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la continuidad de la relación del cliente y del trabajo de auditoría específico.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos relevantes, incluyendo la independencia, de acuerdo con la NIA 220.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Establecer un entendimiento de los términos del trabajo, según requiere la NIA 210.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">DOCUMENTACIÓN

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">a) La estrategia general de auditoría;

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">b) El plan de auditoría; y

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditoría a la estrategia general de auditoría o al plan de la misma, y las razones para tales cambios.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">PARTICIPACIÓN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DE TRABAJO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo al

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">planear la auditoría, aprovecha su experiencia e ideas, enriqueciendo, por lo tanto, la efectividad y eficiencia del proceso de planeación.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL TRABAJO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Desempeñar las actividades preliminares del trabajo que se especifican en el párrafo 6,

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">al principio del trabajo de auditoría, ayuda al auditor al identificar y evaluar hechos o

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">circunstancias que puedan afectar de manera adversa la capacidad del auditor para

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">planear y desempeñar el trabajo de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Realizar estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor planear un trabajo

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">de auditoría para el que, por ejemplo:

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El auditor mantenga la independencia y capacidad necesarias para desempeñar el trabajo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• No haya problemas con la integridad de la administración que puedan afectar la disposición del auditor a continuar el trabajo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• No haya malentendidos con el cliente en cuanto a los términos del trabajo

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">CONSIDERACIONES AL ESTABLECER LA ESTRATEGIA GENERAL DE AUDITORÍA

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">Este apéndice proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditoría. Muchos de éstos también influirán en el plan de auditoría detallado del auditor. Los ejemplos cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos trabajos. Si bien, algunos de los asuntos que se mencionan pueden ser requeridos por otras NIA, no todos los asuntos son relevantes a todos los trabajos de auditoría y la lista no, necesariamente, está completa.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">CARACTERÍSTICAS DEL TRABAJO

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El marco de referencia de información financiera sobre el que se ha preparado la información financiera que se va a auditar, incluyendo cualquier necesidad de conciliaciones con otro marco de referencia de información financiera.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• Requisitos de información específicos por industria o requeridos por agencias reguladoras de la industria.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El alcance esperado de la auditoría, considerando el número y localidad de los componentes a incluir.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La naturaleza de las relaciones de control entre una controladora y sus componentes que determinan cómo se va a consolidar el grupo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El grado en que se auditan los componentes por otros auditores.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La naturaleza de los segmentos del negocio por auditar, incluyendo la necesidad de conocimiento especializado.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La moneda que se va a usar para información, incluyendo cualquier necesidad de conversión de moneda para la información financiera auditada.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La necesidad de una auditoría estatutaria para estados financieros independientes además de

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">una auditoría para fines de consolidación.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La disponibilidad del trabajo de auditores internos y el grado potencial de dependencia del auditor de dicho trabajo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El uso de la entidad de organizaciones de servicio y cómo puede obtener el auditor evidencia concerniente al diseño u operación de controles desempeñados por ellas.


 * <span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">comunicaciones **

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• El calendario de la entidad para reportar, como etapas intermedias y finales.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La organización de reuniones con la administración y los encargados del gobierno corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La discusión con la administración y con los encargados del gobierno corporativo respecto al tipo y oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones, tanto escritas como verbales, incluyendo el dictamen del auditor, las cartas de la administración y comunicaciones a los encargados del gobierno corporativo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La discusión con la administración respecto a las comunicaciones esperadas sobre el estatus del trabajo de auditoría a lo largo del trabajo.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• Comunicación con los auditores de los componentes respecto a los tipos y oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones en conexión con la auditoría de componentes.

<span style="font-family: 'Times New Roman','serif';">• La naturaleza y oportunidad, esperadas de las comunicaciones entre los miembros del equipo de trabajo, incluyendo la naturaleza y oportunidad de las reuniones del equipo y la oportunidad de la revisión del trabajo desempeñado.

Elaborado por

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Erick Martínez